Как учесть расходы на НИОКР в налоговом учете

Что входит в расходы на НИОКР и как они учитываются

Проводимые исследования и создание новых технологических разработок должны быть отражены в бухгалтерском учете. Методика фиксации данных зависит от того, кто является исполнителем работ. Исследования можно заказать у специализированной компании или реализовывать своими силами. Если научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (НИОКР) занимается сторонняя организация, для принятия к учету расходов в виде оплаты услуг этой фирме необходимы документальные основания – договор.

ВАЖНО! Договор с организацией, выполняющей работы по НИОКР, должен быть оформлен в письменном виде.

Соглашением между предприятиями может быть предусмотрен полный цикл исследований или решение части задач в рамках масштабного проекта. Если работы производятся собственными силами, то надо регистрировать осуществляемые исследовательские мероприятия в базе Всероссийского информационного центра. Формы уведомлений утверждены Приказом Минобрнауки от 31.03.2016 г. №341. При нарушении правил сообщения о начатых исследовательских разработках на организацию может быть наложен штраф.

Соглашением между предприятиями может быть предусмотрен полный цикл исследований или решение части задач в рамках масштабного проекта. Если работы производятся собственными силами, то надо регистрировать осуществляемые исследовательские мероприятия в базе Всероссийского информационного центра. Формы уведомлений утверждены Приказом Минобрнауки от 31.03.2016 г. №341. При нарушении правил сообщения о начатых исследовательских разработках на организацию может быть наложен штраф.

Состав затрат на НИОКР и порядок их признания

В ст. 262 НК РФ прописан регламент учета издержек на НИОКР. К ним относятся:

  1. Амортизация по ОС и НМА (исключая здания и сооружения), задействованным в данных разработках, рассчитанная за полные месяцы.
  2. Плата за труд работников, принимавших участие в НИОКР. Перечень этих расходов ограничен пп. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ и включает:
  • зарплату согласно тарифам (окладам);
  • доплату работникам за ночное время, многосменный режим, совмещение должностей, а также за трудовую деятельность в праздники и выходные, сверхурочную службу, вредные условия труда;
  • издержки работодателя, вызванные заключением договоров обязательного или добровольного страхования участников разработок, в порядке, предусмотренном п. 16 ст. 255 НК РФ;
  • выплаты по договорам ГПХ лицам, участвующими в НИОКР.

ВАЖНО! Если работники были заняты как в НИОКР, так и в других направлениях деятельности, то зарплатные издержки признаются в расходах на НИОКР соразмерно времени, затраченному именно на проведение исследований.

  1. Траты, связанные с приобретением материальных ценностей для осуществления исследований и опытов:
  2. Издержки, вызванные сторонними работами, в которых организация выступает заказчиком.
  • покупка материалов, необходимого инструментария, устройств, принадлежностей;
  • закупка устройств и оснащения, задействованных в НИОКР;
  • покупка специальной одежды, средств персональной и общей защиты;
  • траты на горючее, воду и энергию всех разновидностей, используемых в этой деятельности.

Эти затраты признаются в налоговом учете в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда работы завершены, даже если результат по итогу всех работ отрицателен (исследования на практике не пригодились).

  1. Другие затраты, напрямую связанные с проведением исследований, в размере, не превышающем 75% оплаты за труд в них занятых работников.

П. 5 ст. 262 НК РФ позволяет учесть прочие затраты, связанные с НИОКР, в части, превышающей 75%, в составе прочих расходов для расчета налога на прибыль в периоде окончания НИОКР.

То есть, по сути, позволено взять в расчет все затраты в составе прочих, главное, чтобы они были сопряжены с проведением исследований.

ВАЖНО! Обязательно нужно утвердить в учетной политике, какие расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские исследования могут быть учтены в составе расходов, непосредственно связанных с НИОКР.

Результаты НИОКР, давшие в итоге нематериальный актив, включаются в затраты одним из 2 способов, который должен быть прописан в учетной политике:

  • начислением амортизации;
  • включением в прочие расходы на протяжении 2 лет.

Для равномерного учета затрат на НИОКР многие копании создают резерв предстоящих затрат и впоследсвии все появляющиеся расходы списывают за счет этого резерва.

Если какие-то затраты, связанные с новым принимаемым к учету НМА уже были ранее списаны в расходы, то они не восстанавливаются и не включаются в цену НМА (п. 9 ст. 262 НК РФ).

  1. Компания может создавать резервные фонды для НИОКР. Издержки на их создание не должны превышать 1,5% выручки.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учли затраты на НИОКР в налоговом учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

  • начислением амортизации;
  • включением в прочие расходы на протяжении 2 лет.

Налог на добавленную стоимость

Если организация выполняла НИОКР собственными силами, то начислить НДС на их стоимость необходимо лишь в том случае, если расходы не были учтены при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Если же расходы на исследования были учтены при налогообложении прибыли, то начислять НДС не нужно. При этом организация может принять к вычету НДС по товарно-материальным ценностям, которые были использованы при исследованиях. Но при условии, что результаты разработок будут использованы в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Организация, которая заказала научные исследования, также может принять к вычету «входной» НДС, выставленный исполнителем (ст. 171, ст. 172 Налогового кодекса РФ).

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 69

– 52 000 руб. – начислены взносы во внебюджетные фонды.

Цель и задачи учета НИОКР

Затраты на НИОКР должны отражаться на счетах синтетического и аналитического учета, поскольку они уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. Целью отражения НИОКР в бухучете является выявление всех расходов, которые следует отнести к расходам по такому виду деятельности, их отражение на счетах бухгалтерского и налогового учета, а также выявление правомерности применения ПБУ 17/02 по учету расходов на НИОКР.

В соотношении с указанной целью можно обозначить следующие задачи учета НИОКР:

  • определение, относятся ли затраты к НИОКР или они должны присутствовать в составе прочих расходов компании;
  • выявление положительного результата от проведения НИОКР и определение периода его полезного использования;
  • правильное отражение на счетах синтетического и аналитического учета с целью суммирования всех произведенных затрат;
  • правильное списание расходов в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с принятым законодательством.

Списание расходов на НИОКР осуществляется пропорционально тому времени, которое является периодом полезного использования результата НИОКР, но он не может быть больше 5 лет. Иными словами, компания определяет период полезного использования новой продукции, основного средства или технологии, берет его в месячном выражении, а после этого делит весь объем затрат на рассчитанное количество месяцев. Именно такую сумму предприятие может относить на расходы на НИОКР, но никак не больше.

Как учесть расходы на НИОКР в налоговом учете

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

В 2018 году вступили в силу изменения в порядке налогового учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), в том числе тех, которые можно осуществлять с применением ускоренной нормы амортизации.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, перечисленные в подпунктах 1–5 пункта 2 рассматриваемой статьи, признаются для целей налогообложения независимо от их результата после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ).
Расходы в части отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.

Внимание

С 1 января 2018 года претерпел изменения перечень расходов на НИОКР в целях формирования налогооблагаемой прибыли, установленный п. 2 ст. 262 НК РФ. С одной стороны, из него исключены расходы по договорам на обязательное и добровольное страхование работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ. С другой стороны, в него добавлены:

– начисления стимулирующего характера работникам, участвующим в выполнении НИОКР, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

Читайте также:  Акционерное общество работников: что это значит

– суммы страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке на поименованные в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ расходы на оплату труда;

– расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных РИД по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР. Это правило актуально по 31 декабря 2020 включительно.

К расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся:

1) суммы амортизации ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемых для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР;

2) расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренные пунктами 1 – 3 и 21 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР, а также суммы страховых взносов, начисленные в установленном порядке на указанные расходы на оплату труда;

3) материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 – 3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;

3.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР;

4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ;

5) стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР;

6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ “О науке и государственной научно-технической политике”, в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 07.07.2015 N 03-03-06/1/39097).

Обратите внимание на то, что порядок признания расходов на НИОКР различен в зависимости от вида затрат:

– расходы на НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 – 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата НИОКР после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено ст. 262 НК РФ;

– расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (за исключением расходов, предусмотренных подпунктами 1 – 3.1, 5 и 6 п. 2 ст. 262 НК РФ), в части, превышающей 75% суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ);

– расходы, предусмотренные пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ (отчисления на формирование фондов), признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.

Для отдельных НИОКР, перечисленных в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 (далее – Перечень N 988), предусмотрен специальный порядок учета расходов. Расходы по этим исследованиям и разработкам единовременно уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (или включаются в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, указанных в п. 9 ст. 262 НК РФ, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента 1,5 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были завершены НИОКР или (и) их отдельные этапы (п. 7 ст. 262 НК РФ).

Кроме того, специальная ст. 267.2 НК РФ регламентирует формирование резерва на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

– суммы страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке на поименованные в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ расходы на оплату труда;

…в налоговом учете

Научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы – применение этих знаний путем разработки нового изделия или технологии. Для признания затрат на НИОКР в качестве расходов необходимо, чтобы они были направлены на создание новой или усовершенствование производимой продукции.

Если произведенные расходы направлены на обслуживание существующего производства или контроль за соблюдением технологических процессов, к расходам на НИОКР они не относятся. Такой вывод содержится, в частности, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 № Ф04-431/2007(31383-А27-15) и от 23.08.2006 № Ф04-5197/2006(25426-А27-40), пункте 2 постановления ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 № А55-3823/2006-10, а также в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.04.2005 № Ф08-1522/2005-622А и ФАС Московского округа от 23.12.2004 № КА-А40/12097-04).

В то же время достижение положительного результата не является обязательным для признания расходов на НИОКР (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). Следовательно, если в результате проведенных исследований или опытно-конструкторских разработок не создано новых технологий, видов сырья, материалов или не произошло их усовершенствование, затраты на НИОКР учитываются в порядке, предусмотренном абзацем 3 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

Порядок учета расходов на НИОКР распространяется только на организации, которые проводят такие НИОКР самостоятельно или совместно с другими организациями либо на основании договоров, по которым выступают в качестве заказчика (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Если работы выполняются организацией в качестве исполнителя (подрядчика, субподрядчика), то расходы на НИОКР рассматриваются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов (п. 4 ст. 262 НК РФ).

Если в результате выполнения НИОКР организация получила исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами.

Получив положительный результат, организация может учитывать затраты на НИОКР при выполнении следующих условий (абзацы 1 и 2 п. 2 ст. 262 НК РФ):

  • работы (отдельные этапы работ) по осуществлению НИОКР завершены;
  • сторонами подписан акт сдачи-приемки;
  • результаты НИОКР используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Пунктом 2 статьи 262 НК РФ установлено, что указанные затраты равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований).

Таким образом, после завершения исследований и применения их результатов в производственной деятельности организации, предприятие имеет право ежемесячно признавать расходы на НИОКР в течение одного года равными частями в размере 1/12 суммы осуществленных затрат.

Обратите внимание, что затраты на НИОКР, которые были произведены и завершены в течение 2006 года и дали положительный результат, списывались в течение двух лет, а затраты, произведенные до 1 января 2006 года, – в течение трех лет.

В связи с этим организации, которые произвели указанные затраты, но не успели их списать в полном объеме, продолжают списывать их в расходы отчетного периода в течение двух (трех) лет в размере 1/24 (1/36) суммы затрат соответственно.

Эта позиция отражена в письме Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/370.

Правда, данное письмо касается признания расходов на НИОКР в течение переходного периода (2005-2006 годы). Но, по мнению автора, положения этого письма могут быть применены и к изменениям, произошедшим с 2007 года.

Таким образом, порядок признания расходов, который действует с 1 января 2007 года, не может применяться к НИОКР, которые были завершены до указанной даты.

Однако Минфин России в письме от 07.11.2006 № 03-03-04/1/722 выразил следующую позицию: если дата акта сдачи-приемки приходится на декабрь, то в следующем году расходы на НИОКР могут признаваться в том порядке, который установлен для данного года.

Читайте также:  Как проводится государственная экологическая экспертиза?

В производственной деятельности организации может возникнуть ситуация, при которой применение результатов НИОКР прекращается до истечения срока, установленного для списания указанных расходов. С точки зрения Минфина России, организация не вправе продолжать списывать эти затраты в расходы для целей налогообложения прибыли (письмо от 11.05.2005 № 03-03-01-04/2/245).

Позиция Минфина России основана на том, что одним из условий признания расходов на НИОКР является использование исследований и разработок в производстве или при реализации товаров. Поскольку организация прекращает использовать результаты НИОКР в своей деятельности, то и расходы она не имеет права учитывать.

В то же время, если организация реализовала результаты НИОКР, но еще не полностью списала расходы на их проведение, неучтенную сумму затрат можно учесть единовременно в момент реализации (письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-03-06/1/249).

Если произведенные расходы направлены на обслуживание существующего производства или контроль за соблюдением технологических процессов, к расходам на НИОКР они не относятся. Такой вывод содержится, в частности, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 № Ф04-431/2007(31383-А27-15) и от 23.08.2006 № Ф04-5197/2006(25426-А27-40), пункте 2 постановления ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 № А55-3823/2006-10, а также в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.04.2005 № Ф08-1522/2005-622А и ФАС Московского округа от 23.12.2004 № КА-А40/12097-04).

Договор на проведение НИОКР


В зависимости от наличие или отсутствия заказчика исследования и разработки подразделяются на товарные и капитальные.

Капитальные НИОКР служат для реализации долгосрочных целей компании. Они не предполагают заключение какого-либо договора или соглашения.

Товарные НИОКР исполняются по заявке заказчика с составлением и подписанием сторонами договора.

Данный документ имеет свои отличительные особенности:

  1. Наличие технического задания, которое описывает вид будущих работ, их цели и задачи, а также определяет основную стратегическую линию, согласно которой должен действовать исполнитель.
  2. Ответственность за невыполнение технического задания вследствие обстоятельств непреодолимой силы или изменение условий договора по объективным причинам лежит на заказчике, если отдельно не оговорено иное. Это связано с отсутствием гарантий результата по причине новизны и исследовательского характера выполняемой работы.


Как вернуть деньги за обучение с подоходного налога?
Что представляют собой номинальный и реальный ВВП?

  1. Сумма расходов может быть сосчитана и подтверждена соответствующими документами (чеками, квитанциями, зарплатными ведомостями).
  2. Факт выполнения исследований или разработок имеет документальное подтверждение и/или может быть наглядно представлен.
  3. Проведение НИОКР имеет своей целью материальные или иные выгоды для компании.

Что входит в затраты на НИОКР и как они учитываются

Создание новых, более совершенных и эффективных технологий и товаров, удовлетворяющих спрос потребителя на более качественном уровне, невозможно без проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. На этапе НИР проводят фундаментальные исследования для поиска возможностей создания инновационных методик производства или изделий. ОКР заканчивается изготовлением опытной партии товаров, готовых к освоению на предприятиях.

Объекты производства, нацеленные на развитие, не смогут выжить в конкурентной борьбе без инвестирования средств в разработку новых товаров и услуг. Расходы на НИОКР обязаны отражаться в системе бухгалтерского учета организации при достижении любого результата — материального или интеллектуального. Структура налогового и бухгалтерского учета при отражении этого вида деятельности различна.

Что входит в расходы на НИОКР

Расходы на разработку новых технологий и продуктов списываются с кредита счетов, отвечающих за отображение средств, потраченных:

  • на приобретение материалов и полуфабрикатов — №10;
  • на списание амортизационных отчислений с основных средств — №02;
  • на перечисления денег поставщиками и подрядчиками — №60;
  • на оплату труда — №70;
  • на перечисления в социальные фонды — №69.
  • на прочие затраты, связанные непосредственно с проведением НИОКР, списывается 75% от общей суммы затрат.

Если в исследовательской работе персонал был задействован не полное рабочее время, то расходы проводятся в пропорциональной зависимости от времени, которое было потрачено на эту работу.

Учет НИОКР осуществляется аккумулированием средств с перечисленных счетов на дебете субсчета «Выполнение НИОКР» счета №08. С него, при проводке завершенных расходов, средства зачисляются на дебетовую часть счета «Нематериальные активы» №04.

A post shared by @ mineconom74 on Nov 30, 2018 at 12:49am PST

Соответственно, ценообразование НИОКР определяется суммой, собранной на дебете счета 08.

Цель и задачи учета НИОКР

Система бухгалтерского учета при отражении движения средств, используемых для реализации НИОКР, преследует следующие цели:

  • определение всех денежных средств, потраченных на работу;
  • проведение их по счетам бухгалтерского и налогового учета;
  • фиксирование условий, выполнения работы для подтверждения обоснованности использования ПБУ 17/02, которые регламентируют порядок учета затрат по этому виду деятельности.

Для достижения поставленных целей необходимо реализовать следующие задачи:

  • выделение из общих расходов организации денежных средств, потраченных на НИОКР;
  • фиксирование получения требуемого техническим заданием положительного результата и установление времени использования его положительных свойств в деятельности компании;
  • правильная проводка средств по аналитическим и синтетическим счетам, аккумулирующим затраты на инновационную работу;
  • списание издержек в соответствии с законодательством России в системе бухгалтерского и налогового учета организации.

При возникновении условий, ограничивающих выполнение поставленных задач, списывают издержки, возникшие при проведении исследовательских работ, на субсчет «Прочие расходы» счета 91. Также на этот счет списываются затраты на НИОКР, при завершении которых был получен отрицательный результат.

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Целью налогового учета является достоверное определение налога на прибыль через обобщение первичных документов, на основании которых формируется налоговая база.

Основной целью бухгалтерского учета является систематизация первичной документации для получения финансовой отчетности, на основании которой можно оценивать экономическое положение и результаты хозяйственной деятельности компании.

При удовлетворении требований положений бухгалтерского учета 17/02 списание расходов на НИОКР начинается с первой даты следующего месяца, перед которым в организации стали применять результаты инновационных работ. Издержки, полученные в ходе выполнения этого вида деятельности, списываются на следующие счета бухгалтерского учета:

  • дебет 20;
  • дебет 25;
  • дебет 44;
  • кредит 04.

Длительность периода списания средств ограничена 5 годами или временем приобретения выгод от использования результатов инновации. Существует 2 способа списания расходов:

  • линейный;
  • пропорциональный количеству изготавливаемых товаров.

В налоговом учете издержки, понесенные при выполнении НИОКР, идут на уменьшение налоговой базы, которая формируется для начисления налога на прибыль в момент завершения работы. Учитываются затраты на работы, законченные как с положительным, так и с отрицательным результатом.

Пример типовых проводок по учету НИОКР на предприятии

Предприятие собственными силами провело изыскания по разработке нового прибора, получило положительный результат, оформило конструкторскую отчетность и другую необходимую документацию. Прогнозируемое время выпуска этой продукции — 3 года.

Расходы на работу и проводки по счетам:

НаименованиеСтоимость, руб.ПроводкиОписание операции
ДебетКредит
Перечисление начисленного заработка сотрудникам, участвовавшим в НИОКР.1700000870Списаны затраты на зарплату
Отчисления в фонды510000869Проведены взносы в фонды
Материалы2800000810Списана стоимость материалов
Взносы на амортизацию ОС и оборудования120000802Проведены средства на амортизацию
Сумма затрат513000

После аккумулирования понесенных в результате НИОКР затрат на счете 08 и начала изготовления нового прибора в производстве выполняется проводка: Кт 08 — Дт 04 в размере 513000/36 (мес.) = 14250 руб.

Осуществленные расходы на НИОКР в налоговом учете списываются: 513000/12 (мес.) = 42750 руб.


Пример типовых проводок по учету НИОКР на предприятии

Расходы на НИОКР в бухучете

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются в бухучете обособленно. Аналитический учет следует вести по видам НИОКР.

  • научные исследования;
  • разработки нового продукта (образца, докумен­тации, технологии).

Статьи и публикации

Момент признания и порядок списания расходов на НИОКР по указанному перечню в целях бухгалтерского и налогового учета также могут быть различными.

Порядок учета расходов на НИОКР

Расходы на НИОКР по общему правилу учитывайте в составе прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ), независимо от полученного результата (п. п. 4, 5 ст. 262 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820).

Исключениями из общего правила являются ситуации:

  • затраты на НИОКР произведены в виде отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности. Такие затраты признайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были понесены (п. 6 ст. 262 НК РФ);
  • получение в результате НИОКР исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ. В такой ситуации расходы на НИОКР могут:

– формировать первоначальную стоимость НМА, которая признается в расходах через амортизацию;

– включаться в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в течение двух лет.

Свой выбор закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

При этом затраты на НИОКР, которые вы ранее включили в состав прочих расходов, восстанавливать и включать в первоначальную стоимость НМА не нужно (п. 9 ст. 262 НК РФ).

Признавайте НМА или начинайте списывать затраты в состав прочих расходов на дату госрегистрации результата интеллектуальной деятельности, если Гражданским кодексом РФ предусмотрена такая регистрация (Письма ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/[email protected] (п. 1), от 29.04.2013 N ЕД-4-3/[email protected] (п. 2));

  • создание резерва предстоящих расходов на НИОКР. В этом случае понесенные затраты на НИОКР в состав расходов не включайте, а относите за счет резерва. Если средств резерва не хватило, затраты в сумме превышения учтите в общем порядке (п. 5 ст. 267.2 НК РФ).

– включаться в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в течение двух лет.

Порядок учета расходов на НИОКР

В особом порядке, закрепленном для работ по НИОКР, учитываются работы, как давшие, так и не давшие положительного результата. Новые нормы исключают более выгодное положение для организаций, зарегистрированных и работающих на территориях особых экономических зон.
Со следующего года порядок учета всех указанных выше затрат на НИОКР станет одинаковым. Затраты, как и сейчас, будут включаться в прочие расходы. Но, к радости налогоплательщиков, они будут учитываться единовременно при завершении работ (отдельных этапов), а не растягиваться на год, как это предусмотрено действующими нормами.
Напомним, что сейчас в обычном случае расходы на НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Да еще и при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). А вот для работ по Перечню, установленному законодательством, и для работ, осуществляемых налогоплательщиками в особых экономических зонах, срока нет. И такие затраты сразу уменьшают налогооблагаемую базу.

Отдельной нормой закреплен порядок учета расходов на НИОКР, результатом которых выступает нематериальный актив с исключительным правом на него.
Налогоплательщику предоставлено право на выбор способа учета расходов на создание такого НМА. Фирма должна будет либо амортизировать НМА на общих основаниях, предусмотренных налогом на прибыль организаций, либо такие расходы можно будет включать в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Свой выбор организация должна будет закрепить в учетной политике.
Если фирма решит списывать затраты по НИОКР в расходы, то надо будет сделать это в течение двух лет. Такие операции не имеют обратного действия. Расходы, включенные в прочие расходы, нельзя будет восстановить и включить в первоначальную стоимость НМА.
В случае реализации НМА с убытком этот убыток не учитывается в целях налогообложения.

НИОКР: бухгалтерский и налоговый учет в 2016 году

Порядок ведения бухгалтерского учета расходов, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, регламентирует ПБУ 17/02.

Возможность продемонстрировать фактическое использование результатов НИОКР является одним из ключевых требований при признании расходов на такие исследования для целей бухгалтерского учета. Из этого опосредовано вытекает и другое требование: результаты проведенных НИОКР должны быть направлены на получение доходов в рамках коммерческой деятельности в будущем. И, конечно же, стандартное условие, как и при отражении всех прочих затрат: сумма расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки должны быть документально определена, а сам факт выполнения работ подтвержден первичными учетными документами, например, актами от поставщиков или исполнителей.

При выполнении всех данных требований затраты на проведение НИОКР калькулируются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» в корреспонденции с кредитом таких счетов, как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими контрагентами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

По факту выполнения исследований накопленная сумма расходов списывается с кредита 08 счета в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Далее с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на них начинают списываться на затратные счета, по которым организация ведет свой обычный учет расходов, то есть 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 44 «Расходы на продажу». Срок списания расходов на НИОКР определяется тем периодом, в течение которого предполагается получение выгод от проведения данных разработок и не может превышать 5 лет. Таким образом, проводка по кредиту 04 счета и по дебету одного из затратных счетов (20, 25, 44) будет ежемесячной. При этом ежемесячная сумма списания может быть одинакова – при использовании линейного способа списания расходов на НИОКР, либо же отличаться – если компания закрепила в учетной политике способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции.

Если же проведенные работы не принесли желаемого результата, то есть не выполняется какое-либо из условий отнесения затрат именно к расходам на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете (например, результат исследований в его практическом приложении нельзя продемонстрировать), то расходы организации, связанные с выполнением разработок, признаются прочими и отражаются по счету 91.

Есть и еще одна интересная особенность налогового учета расходов на НИОКР. Если затраты соответствуют выше перечисленным видам расходов, а также отвечают перечню в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, то отражаются они в базе по налогу на прибыль с повышающим коэффициентом 1,5. Относится это ко всем видам расходов, связанных с выполнением НИОКР, кроме тех прочих расходов, которые не укладываются в лимит 75% от суммы оплаты труда. То есть затраты, превышающие данный лимит, учитываются в налоговой базе без повышающих коэффициентов (письмо Минфина России от 1 апреля 2013 г. № 03-03-10/10294).

Типовые проводки по операциям, связанным с НИОКР

Формирование расходов на НИОКР

08 (субсчет «НИОКР»)

Отражена в качестве внеоборотных активов фактическая стоимость выполненных НИОКР

Отражен НДС, относящийся к НИОКР

08 (субсчет «НИОКР»)

Отражены работы и услуги сторонних организаций, связанные с НИОКР (например, расходы по регистрации результата работ)

Отражен НДС по дополнительным работам и услугам

Если результат НИОКР — нематериальный актив или основное средство…

08 (субсчет «НИОКР»)

Оприходован нематериальный актив (основное средство)

68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»)

НДС по НИОКР и дополнительным работам и услугам принят к вычету (при условии их оплаты)

Если результат НИОКР –иные внеоборотные активы…

08 (субсчет «НИОКР»)

Списана часть расходов на НИОКР (в течение срока использования результата работ)

08 (субсчет «НИОКР»)

Списана оставшаяся часть расходов на НИОКР,если организация решила досрочно прекратить использование результата работ

Списана часть расходов на НИОКР (в течение срока использования результата работ)

Читайте также:  Жалобы на судей и приставов в Омске
Добавить комментарий