Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ

Прямые и косвенные расходы

В налоговом учете при методе начисления, все расходы, связанные с производством, реализацией и услугами разделяются на прямые и косвенные.

Почему нужно делить расходы на прямые и косвенные

Косвенные расходы, произведенные в течение отчетного или налогового периода, уменьшают прибыль этого же периода.

Прямые затраты учитывают по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены и признание этих расходов может растянуться по времени.

Исключение составляет деятельность по оказанию услуг.

Здесь можно учитывать прямые расходы в том же порядке, что и косвенные расходы.

Из этого следует, что прямые затраты в налоговом учете, в отличие от косвенных, будут формировать не только себестоимость продаж, но и налоговую стоимость незавершенного производства и нереализованной готовой продукции.

Поэтому организации нужно тщательнее подходить к вопросу распределения расходов на прямые и косвенные.

Что относится к прямым расходам

Распределение расходов на прямые и косвенные, порядок их отнесения на себестоимость продукции фирма определяет сама исходя из своих особенностей.

Налоговым кодексом определен перечень расходов, которые относятся к прямым.

Это затраты на приобретение:

НК РФ не содержит прямых норм, ограничивающих организацию в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным.

Перечень прямых затрат компании следует закрепить в учетной политике.

Что относится к косвенным расходам

Косвенные расходы – это затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, которые организация вправе учесть в расходах в том периоде, в котором они были произведены.

Финансисты неоднократно разъясняют, что те затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым и не являются внереализационными, признаются косвенными.

Такие разъяснения чиновников позволяют бухгалтерам правильно учитывать как прямые, так и косвенные траты в целях налогообложения и правильного финансового результата.

Как делить расходы на прямые и косвенные

Организации выгодно как можно больше расходов считать косвенными, поскольку этом случае можно признать всю их сумму в текущем отчетном периоде.

Однако финансисты настаивают на том, что организация не вправе произвольно относить расходы именно к косвенным и фирма должна обосновать, почему их нельзя считать прямыми затратами.

Организация вправе самостоятельно установить в учетной политике, какие именно расходы она относит к прямым, а какие – к косвенным (абз. 5 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Однако реальной самостоятельности в распределении затрат между прямыми и косвенными фактически нет.

Налоговые органы подчеркивают, что перечень прямых расходов хоть и определяется организациями самостоятельно, но не может быть произвольным. Для этого необходимо экономическое обоснование.

Такой подход поддерживают и суды в Постановлениях Президиума ВАС РФ.

Чем руководствоваться при утверждении перечня прямых расходов

В организации должна быть грамотно составленная учетная политика.

Для этого можно воспользоваться бухгалтерскими правилами формирования себестоимости.

Включать в прямые расходы необходимо все затраты, которые входят в себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете.

Необходимо учитывать, что в сравнении с перечнем прямых трат Кодекса бухгалтерская себестоимость складывается из гораздо большего числа затрат.

Следовательно, фирма будет учитывать меньше расходов периодом их возникновения.

При этом хорошо то, что налоговых разниц с бухучетом согласно ПБУ 18/02 в этой части не будет.

Экономическая обоснованность расходов

Финансисты в письмах разъясняют, что обоснованность расходов для целей налогообложения должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате предпринимательской или иной экономической деятельности.

Аналогичной позиции придерживается и Конституционный суд РФ.

Последствия, если в учетной политике отсутствует распределение расходов

Отсутствие в учетной политике распределения расходов на прямые и косвенные может привести к тому, что налоговики по-другому определят перечень расходов, пересчитав компании базу по налогу на прибыль, начислят налог, пени или штраф.

Признание расходов компаниям, занимающимся оказанием услуг

Организации обычно учитывают прямые расходы по мере реализации продукции, работ, услуг.

В отношении компаний, занимающихся оказанием услуг, есть исключение.

Организации, оказывающие услуги, могут учитывать прямые расходы так же, как и косвенные, без привязки к дате оказания услуг, при условии, что это закреплено в учетной политике.

Такие фирмы вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Организации, оказывающие услуги, все равно должны делить все понесенные траты на прямые и косвенные, поскольку в НК РФ речь идет именно об особом порядке признания прямых расходов при оказании услуг, а не о том, что все расходы таких организаций можно считать косвенными.

Исполнители услуг могут и не пользоваться упрощенным порядком признания прямых расходов.

Если производственная организация пропишет в учетной политике, что все расходы, связанные с производством товаров, относятся к прямым, то это не будет ошибкой (письмо от 11 января 2008 г. № 03-05-05-01/3).

Для компаний, выполняющих работы, такая возможность не предусмотрена.

Применять упрощенный порядок признания прямых расходов вправе только организации, которые оказывают услуги.

Может ли организация все расходы считать косвенными

Организации, занимающиеся производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, вправе расширить перечень расходов, которые они относят к прямым, но не вправе считать все расходы косвенными.

В учетной политике организации можно установить перечень прямых расходов, отличный от того, который предложен ст. 318 НК РФ.

Например, они могут считать прямыми те расходы, которые согласно статье 318 НК РФ являются косвенными и Минфин не считает ошибкой, если производственная организация пропишет в учетной политике, что все расходы, связанные с производством товаров, относятся к прямым (письмо от 11 января 2008 г. № 03-05-05-01/3).

Расходы на оплату услуг субподряда

Этот вопрос является спорным.

Расходы на оплату работ, выполненных субподрядными организациями, не поименованы в примерном перечне прямых расходов, указанном в статье 318 НК РФ.

В связи с этим компании вправе отнести такие затраты к косвенным (абз. 3 и 4 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Однако налоговики считают, что расходы на оплату услуг субподряда связаны с производственным процессом, и относят их к прямым.

Об этом разъяснено в письмах ФНС России от 3 сентября 2012 года № 16-15/082396@, от 26 января 2011 года № 16-15/006871.

А некоторые суды занимают иную позицию и разрешают учитывать расходы на оплату услуг субподрядчиков в составе косвенных затрат (Постановления ФАС Поволжского округа от 21 января 2014 г. № А65-6968/2013, Московского округа от 24 сентября 2013 г. № А40-99174/12-99-375 и от 26 октября 2012 г. № А40-135476/11-99-580).

В отношении компаний, занимающихся оказанием услуг, есть исключение.

Прощение долга или дарение?

Прощение долга – одно из предусмотренных Гражданским кодексом оснований прекращения обязательств. Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается путем освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

При прощении долга существует риск признания совершенных действий дарением, а, как известно, дарение между коммерческими организациями находится под запретом (исключение касается только обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 руб.). В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно:

либо передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу;

либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор не признается дарением при наличии встречной передачи вещи, права либо встречного обязательства.

Согласно рекомендации, выработанной Президиумом ВАС, отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (п. 3 Информационного письма от 21.12.2005 № 104). (Ведь квалифицирующим признаком дарения является его безвозмездность, а гражданское законодательство исходит из презумпции возмездности договора – п. 3 ст. 423 ГК РФ.) Об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами. Пример такой взаимосвязи – заимодавец освобождает заемщика от уплаты процентов за пользование денежными средствами и неустойки, возникшей из-за несвоевременного возврата суммы займа, при немедленном возврате заемщиком суммы займа (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 № 97). Еще один пример – предпринимались действия по взысканию задолженности в судебном порядке, прощение долга явилось одним из условий мирового соглашения, направленного на реальное погашение долга, но в меньшем размере (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82-7247/2008-99).

Правило о взаимосвязи не работает для основного и дочернего обществ, так как отсутствие прямого встречного предоставления является особенностью взаимоотношений основного и дочернего обществ, представляющих собой с экономической точки зрения единый хозяйствующий субъект (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12 по делу № А28-5775/2011-223/12). Поэтому, если юридическое лицо прощает долг по займу (не только проценты, но и сумму основного долга) организации, учредителем которой оно является, данное действие не квалифицируется как дарение.

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде);

Похожие публикации

В процессе ведения хозяйственной деятельности у организации может возникнуть необходимость в получении займа. Оформление кредита в банке – это далеко не единственный способ получить нужную сумму, ведь в роли заемщика может выступать как другой субъект предпринимательства, так и учредитель. Никаких ограничений в отношении суммы займа и срока, на который предоставляются денежные средства, не существует. Учредитель, заинтересованный в финансовой стабильности организации, может простить возникший долг полностью или частично. Прощение долга учредителем оформляется соответствующим уведомлением или договором (соглашением).

Читайте также:  Какие бывают страховки на автомобиль

Сумма списанных процентов в любом случае должна быть включена во внереализационные доходы должника, в результате чего увеличится налогооблагаемая база (письмо Минфина России от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367).

Вопрос первый: чем безвозмездный заем отличается от безвозвратного?

Иногда бухгалтеры рассуждают так: если включить в договор пункт о том, что заем является безвозмездным, то этого достаточно, чтобы не возвращать деньги учредителю. На самом деле такой вывод ошибочен, поскольку термины «безвозмездный» и «безвозвратный» не являются синонимами.

Условие о безвозмездности говорит о том, что компания-заемщик не должна платить учредителю-заимодавцу проценты за пользование его денежными средствами. Проще говоря, в данном контексте «безвозмездный» означает «беспроцентный».

К слову, если в договоре нет пункта о процентах или об их отсутствии, то заем по умолчанию считается возмездным. В такой ситуации компания обязана начислить проценты по действующей ставке рефинансирования. Это прямо следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса. Напомним, что сейчас ставка рефинансирования равна 7 процентов годовых (см. «С 9 сентября ключевая ставка понижена до 7 процентов»).

Что касается термина «безвозвратный», то применительно к займам он не употребляется. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ заемщик априори должен вернуть деньги заимодавцу.

Следовательно, договор займа по своей сути не может быть безвозвратным.

Бесплатно составить и распечатать договор займа по готовому шаблону

Бесплатно составить и распечатать договор займа по готовому шаблону

Каким образом учредитель прощает долг своей фирме?

Прощение долга учредителем по договору займа с принадлежащим ему хозяйственным обществом осуществляется в соответствии с положениями статьи 415 Гражданского Кодекса России. Нормы, которые содержатся в данной статье, позволяют учредителю фирмы простить ее долг перед ним, если после этого не будут нарушены права иных лиц. Например, тех, что являются, в свою очередь, кредиторами учредителя. При том, что возможное взыскание долга может осуществляться за счет его активов (один из которых — заем фирме, который он собирается простить).

Юридически прощение долга в рассматриваемых правоотношениях может быть оформлено несколькими способами:

  1. Посредством заключения договора дарения (его сторонами будут, таким образом, учредитель фирмы и сама фирма). Предметом договора будет сумма, которая до того момента была передана хозяйствующему субъекту в установленном порядке. Рассматриваемый вариант оформления прощения долга фирмы перед учредителем возможен, только если учредитель является физическим лицом. Если он имеет статус юрлица, то договор дарения с другим юрлицом — фирмой-заемщиком, по закону нельзя будет заключить.
  2. Посредством заключения дополнительного соглашения (с участием тех же сторон). Предмет данного соглашения — отказ кредитора от права истребования (которое установлено изначальным договором) денежных средств у заемщика. С точки зрения закона данное правоотношение не аннулирует долг, но позволяет фирме не выплатить его без каких-либо правовых последствий.
  3. Посредством заключения договора, по которому, собственно, осуществляется прощение долга. Его предметом в данном случае может быть освобождение фирмы от обязательств, которые установлены кредитным договором, действующим на момент подписания нового соглашения. При этом, в тексте соглашения может быть приведена ссылка на положения статьи 415 ГК РФ. После подписания данного договора правоотношения между учредителем фирмы и самой фирмой, предмет которых — задолженность одной стороны перед другой, прекращаются.

Полезно будет изучить специфику налогового и бухгалтерского учета суммы прощеного долга фирмой – хозяйствующим субъектом, обязанным уплачивать налоги и осуществлять учетную политику.

Важный нюанс: вне зависимости от размера доли учредителя в уставном капитале организации проценты по договору займа фирме (если они предусмотрены) в любом случае включаются в налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта, если долг прощается.

Прощение долга по договору займа учредителем

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Вариант второй – составить дополнительное соглашение

Стороны договора займа, то есть дольщик (кредитор) и компания (заемщик), оформляют дополнительное соглашение к этому договору, в соответствии с которым дольщик (кредитор) добровольно отказывается от права требования денежных средств по займу, предоставленному обществу (заемщику).

Скачать образец договора займа:

Важный момент – вышеупомянутое право требования должно четко предусматриваться основным договором, то есть договором о выдаче займа.

Правоотношение, установленное этим дополнительным соглашением, автоматически не приводит к аннулированию долга по займу.

Однако в этой ситуации оно создает юридические основания, позволяющие организации (заемщику) законно не выплачивать задолженность своему учредителю (кредитору).

Скачать образец договора займа:

Регламент составления

Самым важным этапом погашения задолженности является процедура оценки потенциальных рисков. Займодавец обязан проанализировать собственное финансовое положение, оценить размеры существующих обязанностей, долгов. Если есть малейшая доля вероятности в том, что какое-либо лицо может выразить протест по соглашению, прощать долг нельзя. Поскольку спорная сделка будет опротестована через суд и аннулирована. Среди заинтересованных лиц могут оказаться супруги, дети, кредиторы, банк.

Отдельный момент составляет ситуация с признанием учредителя банкротом. В сложном финансовом состоянии займодавцу не стоит рисковать. Арбитражный управляющий детально изучает все последние операции, связанные с отчуждением имущества, денег. Служащий вправе инициировать судебное разбирательство, добиться расторжения соглашения. Исключение составят только сделки, прошедшие предварительное согласование с управителем.


Прощение учредительного займа происходит при условии обязательного уведомления должника. Бланк извещения может быть разработан в произвольной форме. Целесообразно включить в документ следующие данные:

Взносы в государственные внебюджетные фонды

По общему правилу суммы, переданные физическому лицу по гражданско-правовым договорам (в нашем случае по договору займа), предметом которых является переход права собственности на имущество (в т. ч. деньги), не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Этому соответствует позиция судебных органов. По мнению судей, долг по договору займа, прощенный работодателем своему работнику, не облагается страховыми взносами, если данные отношения не связаны с трудовыми обязанностями работника, а списание долга оформлено договором дарения (см. постановление АС ПО от 07.05.2015 № Ф06-22195/2013 по делу № А12-30165/2014, определение ВС РФ от 18.08.2015 № 306-КГ15-8237).

Аналогичная позиция представлена в письме ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019.

Однако, как отмечено в этом же документе, если такие безвозвратные займы выдаются работодателем своим сотрудникам систематически, это может означать, что под займами работодатель скрывает трудовые выплаты.

Согласно ст. 247–252 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы компании (в том числе внереализационные), уменьшенные на величину произведенных расходов (в том числе внереализационных).

Прощение долга учредителем

На балансе у ООО числится займ от единственного учредителя (доля 100%, физическое лицо, он же генеральный директор). Может ли учредитель простить долг ООО и направить его в добавочный капитал? Как отразить в бухгалтерском учете? Как в дальнейшем можно распорядиться добавочным капиталом?

Как в 2018 г. отразить в учете организации-заемщика (ООО) прощение ей долга по договору беспроцентного займа, ранее предоставленного участником ООО – физическим лицом, доля которого в уставном капитале ООО превышает 50%? Прощение долга произведено с целью увеличения чистых активов ООО.

Прощение долга по договору краткосрочного займа на сумму 300 000 руб. оформлено уведомлением участника о прощении долга, в котором указано, что прощение долга производится с целью увеличения чистых активов ООО.

Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.

Обязательство по договору может прекращаться в том числе прощением долга. Прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 415 ГК РФ).

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

Отметим, что прощение долга может быть признано дарением, если суд установит намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10 по делу N А82-7247/2008-99, п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104)).

В данной ситуации заимодавец-участник прощает долг по договору займа с целью увеличить чистые активы общества. Это увеличивает действительную стоимость доли участника в ООО, которая выплачивается в случаях и в порядке, предусмотренных Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). В этом случае у заимодавца отсутствует намерение одарить должника, следовательно, прощение долга не может рассматриваться в качестве дарения.

По разъяснениям Минфина России, поступления денежных средств и иного имущества от участников организации в качестве безвозмездного финансирования не признаются доходами организации (Приложение к Письму от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). Считаем, что такой подход можно применить к сумме долга, прощенного участником (заимодавцем), по аналогии с имуществом, полученным в качестве безвозмездного финансирования.

Безвозмездное финансирование относится непосредственно на увеличение капитала аналогично вкладам в имущество общества. Такие вклады формируют добавочный капитал (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875). Заметим: рекомендации Минфина России даны в отношении вкладов в акционерное общество, однако считаем, что они могут быть применимы и к вкладам в ООО .

По разъяснениям Минфина России, в бухгалтерском учете ООО вклад участника в его имущество отражается обществом по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (Письмо от 29.01.2008 N 07-05-06/18 “Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год”).

В рассматриваемой ситуации формирование добавочного капитала отражается по дебету счета учета расчетов по договору займа и кредиту счета учета добавочного капитала, поскольку происходит прекращение обязательства по договору займа, а не передача имущества.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям отражаются на счетах бухгалтерского учета с учетом изложенного в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Они приведены ниже в таблице проводок.

Читайте также:  Вернуть водительские права и не платить штраф

Налог на прибыль организаций

В общем случае согласно официальным разъяснениям средства, ранее поступившие по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате прощения ее долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных. Такие средства (основная сумма займа) признаются внереализационным доходом на основании п. 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Эта точка зрения подтверждается, в частности, Письмом Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930.

Вместе с тем в данной ситуации долг по договору займа прощает участник, доля которого в уставном капитале общества превышает 50%. В этом случае сумма прощенного долга подпадает под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль .

На дату получения займа

Получен заем от участника

Выписка банка по расчетному счету

На дату получения уведомления о прощении долга

Отражено увеличение добавочного капитала на сумму прощенного долга по договору займа

Уведомление о прощении долга,

Заметим, что прощение участником долга по договору займа может являться вкладом этого участника в имущество ООО. Такое решение может принять общее собрание участников общества, если внесение вклада в имущество предусмотрено уставом ООО. Данный вывод следует из совокупности норм (п. п. 1, 3 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

В этом случае сумма прощенного долга не учитывается в составе доходов на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В данной консультации исходим из того, что прощение долга не является вкладом в имущество, так как это не утверждено общим собранием участников ООО.

Использование добавочного капитала

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему помимо приведенных выше случаев уменьшения:

– восстановительной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до рыночной стоимости;

– задолженности учредителя в связи с уменьшением курса иностранной валюты –

могут иметь место лишь при:

– направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

– распределении сумм между учредителями организации.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (п. 1 ст. 100 ГК РФ). Согласно Инструкции по применению плана счетов такие операции отражаются в том числе с использованием счета добавочного капитала.

Пример 7. Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала общества на сумму 150 000 руб. путем выпуска дополнительных акций, распределенных среди акционеров. Выпуск акций производится за счет эмиссионного дохода.

В бухгалтерском учете в этом случае осуществляется следующая запись:

Дебет 75-1 Кредит 80

– 150 000 руб. – отражена задолженность учредителей в уставный капитал общества;

Дебет 83 Кредит 75-1

– 150 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода добавочного капитала.

Инструкция по применению плана счетов позволяет уменьшать величину добавочного капитала на суммы, распределяемые между учредителями организации.

Упомянутыми Законами N 14-ФЗ и 208-ФЗ предусматривается только один вид выплат действующим участникам либо акционерам (далее – участники) общества – распределение чистой прибыли (ст. 28 Закона N 14-ФЗ и п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ). Выплату учредителям части добавочного капитала (как части чистой прибыли по данным бухгалтерского учета), на наш взгляд, можно приравнять к выплатам дивидендов. Возможность же выплат участникам дохода в виде распределенной части добавочного капитала должна иметь те же ограничения, что и условия выплаты дивидендов. Дивиденды же начисляются и выплачиваются только при соблюдении обществом целого ряда условий, которые указаны в статьях 28 и 29 Закона N 14-ФЗ и статьях 42 и 43 Закона N 208-ФЗ.

Добавочный капитал организации, как показано выше, может состоять из нескольких разных составляющих: суммы дооценки основных средств, эмиссионного дохода, курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте, и др. На выплаты учредителям, на наш взгляд, могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, в частности превышение номинальной стоимости долей.

В отличие от эмиссионного дохода часть добавочного капитала, которая отражает прирост стоимости имущества при переоценке, образуется путем бухгалтерской записи и никак не увеличивает приток денежных средств. В дальнейшем положительное сальдо переоценки подлежит либо направлению на покрытие уценки в случае, если рыночная стоимость имущества упадет, либо зачислению в нераспределенную прибыль в случае выбытия объекта внеоборотных активов. Поэтому вполне корректно направлять в уставный капитал эмиссионный доход и другие средства, связанные с поступлениями от собственников. Если же организация зачислит в уставный капитал положительную переоценку, то потенциально может ухудшить свое финансовое положение, так как последующую возможную уценку придется проводить за счет нераспределенной прибыли. Более того, может оказаться так, что нераспределенной прибыли организации будет недостаточно, а отказаться от переоценок уже нельзя.

Возможно использование добавочного капитала на покрытие убытка. В свое время финансисты не рекомендовали при решении упомянутой задачи обращаться к его составляющей, связанной с переоценкой основных средств (письмо Минфина России от 21.07.2000 N 04-02-05/2). В то же время в составе добавочного капитала могут числиться средства (например, эмиссионный доход, вклады, переданные учредителями), использование которых на покрытие убытка при отсутствии иных источников является наиболее рациональным способом решения проблемы. Поскольку данные средства разрешено распределять между участниками, что ведет к снижению чистых активов, их направление на погашение убытков более соответствует интересам экономического субъекта.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

В данной ситуации заимодавец-участник прощает долг по договору займа с целью увеличить чистые активы общества. Это увеличивает действительную стоимость доли участника в ООО, которая выплачивается в случаях и в порядке, предусмотренных Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). В этом случае у заимодавца отсутствует намерение одарить должника, следовательно, прощение долга не может рассматриваться в качестве дарения.

Прощение займа учредителем

Займодавец вправе простить долг — и сделать это можно несколькими способами. Какой из них выбрать и как правильно отразить операции по прощению займа в учете, вы узнаете из этой публикации.

Займодавец вправе простить долг — и сделать это можно несколькими способами. Какой из них выбрать и как правильно отразить операции по прощению займа в учете, вы узнаете из этой публикации.

Подборки из журналов бухгалтеру

Пример
ООО «Успех» 1 декабря 2015 года заключило со своим учредителем И.П. Казаковым договор беспроцентного займа. По договору он получил деньги в размере 350 000 руб., возвращать их надо двумя частями: 1 апреля 2015 года — 50 000 руб. и 1 июня 2015 года — 300 000 руб. Первую часть платежа учредитель внес, частично погасив свой долг перед фирмой. В отношении второй части платежа — 300 000 руб. — ООО «Успех» приняло решение простить долг, о чем было составлено соглашение между учредителем и фирмой от 01.06.2015. На дату подписания соглашения о прощении долга (1 июня 2015 года) у И.П. Казакова возникнет доход, с которого нужно удержать НДФЛ или подать сведения в инспекцию, если удержать невозможно. Тогда учредитель по окончании 2015 года самостоятельно должен будет уплатить НДФЛ. Всего с суммы прощенного долга учредителя нужно заплатить в бюджет НДФЛ в размере 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%).

Как простить займ учредителю от ооо

«Упрощенка», 2013, N 11

Что предпринять? Заключить дополнительное соглашение с учредителем о прощении долга и с его суммы удержать НДФЛ по ставке 13%. Либо начислить учредителю дивиденды и провести зачет взаимной задолженности. Тогда НДФЛ нужно будет платить по ставке 9%.

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Вы найдете в данной статье полезную для себя информацию. Ведь прощение долга оформляют по одним и тем же правилам все «упрощенцы» независимо от объекта налогообложения.

Такая процедура, как прощение долга, предусмотрена гражданским законодательством и является одним из способов прекращения взаимных обязательств (ст. 415 ГК РФ). Чтобы ее оформить, составляют соглашение в письменном виде, и в нем кредитор указывает, что освобождает должника от лежащих на нем обязанностей (образец соглашения представлен на рисунке). Простить можно как основную часть долга либо его часть, так и проценты (начисленные, но не уплаченные) либо все вместе. При прощении долга расходов у вашей организации не будет. Подобного вида затрат в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено. А вот у учредителя на дату прощения долга возникнет доход, с которого нужно удержать НДФЛ по ставке 13% (Письмо Минфина России от 20.09.2010 N 03-04-05/5-562).

Пример 1. Оформление прощения долга по договору займа

ООО «Успех» 5 августа 2013 г. заключило со своим учредителем И.П. Казаковым договор беспроцентного займа. По договору он получил деньги в размере 350 000 руб., возвращать их надо двумя частями: 2 сентября 2013 г. — 50 000 руб. и 1 октября 2013 г. — 300 000 руб. Первую часть платежа учредитель внес, частично погасив свой долг перед фирмой. В отношении второй части платежа — 300 000 руб. — ООО «Успех» приняло решение простить долг, о чем было составлено соглашение между учредителем и фирмой от 01.10.2013. На дату подписания соглашения о прощении долга (1 октября 2013 г.) у И.П. Казакова возникнет доход, с которого нужно удержать НДФЛ или подать сведения в инспекцию, если удержать невозможно. Тогда учредитель по окончании 2013 г. самостоятельно должен будет уплатить НДФЛ. Всего с суммы прощенного долга учредителя нужно заплатить в бюджет НДФЛ в размере 39 000 руб. (300 000 руб. x 13%).

Рисунок Вопрос N 2. Как простить долг через зачет взаимной задолженности?

Погасить свой долг перед фирмой учредитель может и другими способами, например зачетом взаимных требований, если у фирмы перед ним также имеется задолженность. Так, когда у компании есть чистая прибыль, она начисляет участникам дивиденды. Напомним, чистую прибыль можно распределять не только по окончании года, но и по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев, если такой порядок прописан в учредительных документах (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ и п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Читайте также:  Неустойка по алиментам судебная практика отказ

Суть вопроса. Учредитель может погасить свой долг перед фирмой дивидендами, которые ему начислены, но не выплачены.

Обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ). Действующим законодательством не установлено какого-либо запрета на зачет обязательств по выплате дивидендов в счет встречного требования по возврату займа (ст. 411 ГК РФ). Значит, учредитель может погасить свой долг перед фирмой таким способом. Чтобы оформить зачет взаимных требований между компанией и учредителем, составляют акт в произвольной форме. День, в который акт будет подписан, считается днем зачета.

Читайте также. О том, как оформить зачет взаимных требований, мы рассказали в журнале «Упрощенка», 2013, N 8, с. 66.

Начисляя дивиденды, не забудьте, что с них нужно удержать НДФЛ по ставке 9% (если учредитель является резидентом РФ). Это прописано в п. 4 ст. 224 НК РФ. Такой вариант с точки зрения налоговой нагрузки более выгоден, чем прощение долга, поскольку учредитель заплатит в бюджет не 13, а 9% от суммы полученных дивидендов.

На заметку. Страховые взносы с долга, прощенного учредителю, платить не нужно

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями физическим лицам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Такие правила прописаны в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Если учредитель не работает в вашей организации, любые выплаты в его пользу не облагаются страховыми взносами. Если учредитель работает на фирме, прощенный долг по договору займа все равно не является объектом налогообложения страховыми взносами. Поскольку в п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ сказано, что страховыми взносами не облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Договор займа таковым как раз и является.

Пример 2. Зачет встречного обязательства при выплате дивидендов

ООО «Гермес» 10 мая 2013 г. заключило договор беспроцентного займа с учредителем Н.П. Королевым. Согласно договору он получил 300 000 руб. Срок возврата данной суммы — 31 июля 2013 г. ООО распределяет дивиденды раз в полгода. По решению общего собрания участников ООО от 19.07.2013 о распределении прибыли сумма дивидендов, начисленная к выплате Н.П. Королеву, составила 400 000 руб. С суммы дивидендов нужно удержать НДФЛ из любых средств, выплачиваемых учредителю в размере 36 000 руб. (400 000 руб. x 9%). К выплате Н.П. Королеву причитаются дивиденды в сумме 364 000 руб. ООО «Гермес» и учредитель 31 июля 2013 г. подписали соглашение о зачете обязательства по возврату займа в счет погашения задолженности по выплате дивидендов на сумму 300 000 руб. На руки учредитель получит дивиденды в размере 64 000 руб. (364 000 руб. — 300 000 руб.). Данная сумма перечислена на личный банковский счет Н.П. Королева.

Прощение долга учредителю по договору займа допустимо и осуществляется в соответствии с действующим законодательством. О том, какие нормы при этом применяются, какими способами проводится процедура и каково содержание документа о прощении долга, будет подробно рассказано в нашей публикации.

Прощение долга регулируется ст. 415 ГК РФ. Кредитор может простить должнику его долг как в целом, так и частично. Если ранее законодатель не регулировал вопрос об оформлении прощения, то с июня 2015 года в ст. 415 ГК РФ была введена ч. 2, определяющая в общих чертах порядок рассматриваемой процедуры. Согласно данной норме долг считается прощенным после получения должником уведомления об этом.

Однако предложенная ГК РФ схема в виде одностороннего уведомления может показаться недостаточно надежной, поэтому на практике по желанию кредитора или должника она всё равно дополняется более содержательными документами, в частности договором.

Применительно к отношениям между организацией и ее учредителем можно встретить несколько вариантов описываемого процесса:

    Одностороннее уведомление от предприятия учредителю.
    Данный способ прямо указан в п. 2 ст. 415 ГК РФ. Прекращается обязательство со дня получения должником соответствующего письма. В связи с этим сообщать учредителю о решении организации лучше ценным отправлением с уведомлением.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Следующие виды в связи с введением п. 2 ст. 415 ГК РФ потеряли самостоятельное значение и могут применяться как дополнительные.

Прощение долга как дарение.

Действительно, прощение займа можно рассматривать как безвозмездное освобождение от имущественной обязанности (ст. 572 ГК РФ). Однако рассматриваемая ситуация вносит некоторые нюансы:

  • Во-первых, договор дарения можно заключать между гражданами и гражданами и организациями. А вот безвозмездные сделки между коммерческими юридическими лицами запрещены (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Поэтому если учредителем является организация, то прощение долга нельзя оформить указанным способом.
  • Во-вторых, дарение не всегда выгодно кредитору, так как данный расход не уменьшает налогооблагаемую базу при налоге на прибыль. А вот прощение долга в чистом виде позволяет воспользоваться п. 2 ч. 2 ст. 265 НК РФ для признания суммы прощеного долга в качестве учитываемого расхода.

  • Договор (соглашение) о прощении долга — наиболее распространенный способ оформления, который до сих пор является актуальным.
  • По смыслу ст. 415 ГК РФ прощение долга — это обычная сделка. В соответствии со ст. 421 ГК РФ субъекты права могут заключать между собой любые договоры, даже не предусмотренные законодателем. Однако общие требования к сделкам и договорам должны быть соблюдены. Так, при составлении договора о прощении долга необходимо учитывать следующие правила:

    1. Сделка должна быть зафиксирована путем составления документа в письменной форме.
    2. В силу сложившейся судебной практики (постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 № 11659/06) в тексте обязательно необходимо оговорить сумму, которая прощается.
    3. В договоре указываются кредитор и должник с указанием данных для их идентификации и персонификации.
    4. В документе следует сделать ссылку на реквизиты договора займа, по которому осуществляется прекращение обязательства полностью или частично.
    5. Если прощение оформляется уведомлением, то в нем обязательно прописывается срок, в течение которого должник может возразить против инициативы кредитора. При этом если должник вообще не предпримет никаких действий по согласию или отказу от прощения, то его бездействие будет считаться как принятие решения кредитора.

    Образец договора о прощении займа учредителю можно скачать на нашем сайте.

    Итак, прощение долга учредителю является сделкой, которая должна соответствовать общим нормам о сделках. В любом случае она оформляется письменно и обязательно должна содержать сумму прощаемого долга. Следует обратить внимание, что составление дополнительного соглашения к основному договору займа, что по ошибке часто используют стороны, не совсем корректно с юридической точки зрения. Дело в том, что сама сделка о займе предполагает его обязательную возвратность (ст. 807, 810 ГК РФ).

    Вопрос: Участники ООО приняли решение простить ранее выданный займ одному из учредителей. Как это оформить? Какие налоги требуется заплатить? Ответ: Насколько я понимаю, организация выдавала учредителю беспроцентный займ. Учредитель может не возвращать займ организации, если организация «простит» ему долг по займу. Для этого нужно подписать соглашение о прощение долга. В случае прощения организацией основного долга по займу у сотрудника возникают экономическая выгода в сумме прощенного долга и, соответственно, доход, подлежащий налогообложению по НДФЛ. В данной ситуации организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. Расчет НДФЛ производится исходя из ставки 13%. При невозможности удержать у сотрудника исчисленную сумму налога НДФЛ организация обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли обстоятельства (до 1 февраля года, следующего за отчетным, когда был прощен долг), письменно сообщить сотруднику и налоговой по месту учета организации о невозможности удержать налог и сумме налога по форме 2-НДФЛ. В таком случае, НДФЛ сотрудник должен будет уплатить самостоятельно в налоговую по месту жительства. Актуально на дату 21.06.2015 г.


    Читайте также. О том, как оформить зачет взаимных требований, мы рассказали в журнале «Упрощенка», 2013, N 8, с. 66.

    Как оформить прощение долга учредителем – налоговый учет

    То, как необходимо вести налоговый учет, будет зависеть от того, какой долей в уставном капитале владеет учредитель, выдавший заем:

    Доля в уставном капитале заимодателяНалоговый учет
    Менее 50% или 50%Списанная задолженность должна быть включена в выручку компании (сумма задолженности включается в налогооблагаемую базу), поскольку долг становится полученным на безвозмездной основе имуществом – это означает, что предприятие увеличило чистые активы.
    Более 50%Прощенный долг не будет признан в целях налогообложения доходом предприятия, а потому задолженность не будет облагаться налогом на основании ст. 251 НК РФ.

    Важно! Какой бы ни была во владении учредителя-заимодателя доля уставного капитала, проценты по займу должны быть включены в налогооблагаемую базу предприятия при списании задолженности заемщика.

    Ошибка: Заемщик не предъявлял требований уплаты долга от компании-должника. Должник расценил отсутствие требований как желание простить ему долг.

    Налогообложение

    Сумма, которая внесена в первую проводку, соответствует размеру долговых обязательств. Та, что вносится во вторую проводку, соответствует сумме налогового вычета, который номинально начислен на долг. При использовании общей системы налогообложения эта сумма будет составлять 20 % от размера долговых обязательств. В том случае, когда учредитель владеет менее чем 50 % уставного фонда компании, сумма долгов будет отражена лишь в первой проводке. Напомним, что в данном случае не формируются последствия для компании в виде исчисленных к уплате налогов.

    Какие осуществляются при прощении долга учредителем проводки?

    Добавить комментарий