Торговая наценка: проводки

Счет 42 в бухгалтерском учете

Торговая наценка — это добавленная стоимость к покупной стоимости товара, применяемую организацией для покрытия расходов на продажу товара, уплаты косвенных налогов и, в конечном итоге, получения прибыли.

Счет 42 «Торговая наценка» является пассивным и кредитуется при принятии к учёту товаров на сумму скидки (накидки) или торговой наценки.

Основные субсчета 42 счета представлены на рисунке:

Целью аналитического учета по 42 счету является обеспечение раздельного учета сумм скидок (накидок) и разниц в ценах:

  • товаров для розничной торговли;
  • товаров отгруженных.

Сумму скидки (накидки) остатка непроданных товаров можно определить по %, исходя из соотношения суммы скидки/накидки на остаток товаров на начало месяца и оборота по Кт 42 счета без учёта сторнированных сумм к сумме проданных товаров и их остатка по итогу месяца:

Счет 42 «Торговая наценка» является пассивным и кредитуется при принятии к учёту товаров на сумму скидки (накидки) или торговой наценки.

Счет 42

В розничных товарных организациях где товар учитывается по продажным ценам, используется счет 42 «Торговая наценка». Счет пассивный, сальдо по кредиту.Формула расчета конечного сальдо по счету 42=Сальдо на начало по кредиту +оборот по кредиту. В балансе 42 счет не отражается.А сальдо по 42 счету отнимается из 41 счета(сальдо по счету 41-Сальдо по счету 42) Записываем в статью ЗАПАСЫ Активы балансе. (так как на 41 счете товары отражены по продажным ценам а бух отчетности товары должны отражаться по фактической себестоимости отнимем торговую наценку по счету 42 и получаем фактическую себестоимость)

В розничных товарных организациях где товар учитывается по продажным ценам, используется счет 42 «Торговая наценка». Счет пассивный, сальдо по кредиту.Формула расчета конечного сальдо по счету 42=Сальдо на начало по кредиту +оборот по кредиту. В балансе 42 счет не отражается.А сальдо по 42 счету отнимается из 41 счета(сальдо по счету 41-Сальдо по счету 42) Записываем в статью ЗАПАСЫ Активы балансе. (так как на 41 счете товары отражены по продажным ценам а бух отчетности товары должны отражаться по фактической себестоимости отнимем торговую наценку по счету 42 и получаем фактическую себестоимость)

Проводки по 42 счету — Реализованная торговая наценка

Показатель торговой наценки используется при формировании цены на товары, реализуемые предприятиями розничной торговли. Для учета сумм торговых наценок используют бухгалтерский счет 42. В статье мы расскажем о порядке формирования реализованной наценки на товар и на примере рассмотрим основные бухгалтерские проводки по 42 счету.

Показатель торговой наценки используется при формировании цены на товары, реализуемые предприятиями розничной торговли. Для учета сумм торговых наценок используют бухгалтерский счет 42. В статье мы расскажем о порядке формирования реализованной наценки на товар и на примере рассмотрим основные бухгалтерские проводки по 42 счету.

Значение торговой наценки

В целях получения планируемой прибыли продавец при реализации товара формирует стоимость при помощи суммы наценки на изначальную себестоимость. Полученная разница должна покрывать все предполагаемые издержки, в числе которых следующие:

  • НДС и иные косвенные налоги;
  • затраты на продажу (услуги сторонних организаций, зарплату сотрудников);
  • прочие расходы.

При этом наценка обеспечивает не только покрытие расходов, но и прибыль продавца. Вместе с тем величина торговой наценки должна не препятствовать дальнейшей конкурентоспособности товара на рынке по сравнению с другими аналогичными экземплярами.


Цены на определенную продукцию контролируются государством. Правительство определяет допустимую стоимость на отдельные товары, имеющие особую социальную значимость. Если товар находится в Перечне контролируемой относительно цены продукции, то итоговая стоимость их, включая наценку, должна формироваться в соответствии с актуальными законами и нормативными актами на федеральном и местном уровнях.

Значение обозначенной позиции Плана счетов

42 позиция Плана счетов призвана обобщать сведения о надбавках к стоимости покупки на продаваемую продукцию на предприятиях, торгующих в розницу, которые осуществляют их учет по цене их реализации.

По указанной позиции также ведется учет тех уценок, которые были предоставлены продавцами организациям, занимающимся коммерческой деятельностью в розницу, на случай возможных потерь продукции либо возмещение дополнительных транспортных издержек.

По кредитовой части счета отражается сумма добавленной стоимости принятых к учету товаров.

Размер уценки или накидки по той продукции, которая реализована, отпущена либо списана в результате бракованности товара, его порчи, недостаточности в поставленном объеме и т.д., сторнируется, что оформляется такой бухгалтерской записью, как:

Аналитика по данной позиции должна позволить вести раздельный учет размера скидок и накидок, и разницы в стоимости, относящейся к товарам в организациях розничной коммерческой деятельности, а также к отгруженным товарам.

  • ТНн – остаток суммы ТН на начало месяца (кредитовое сальдо сч. 42);
  • ТНпост – сумма ТН на поступившие товары (кредитовый оборот сч. 42);
  • ТНспис – сумма ТН на списанные потери ТМЦ (дебетовый оборот сч. 42 за м-ц);
  • В – выручка за м-ц (кредитовый оборот сч. 90 субсчет «Розница»;
  • Тк – остаток ТМЦ на конец м-ца (дебетовое сальдо сч. 41).

Торговая наценка: проводки

  • Поиск в содержимом
  • Навигатор
  • Похожие
  • Начало
  • Предыдущий раздел
  • Следующий раздел
  • Конец
Дата документа01.01.2005
МеткиСтатья

Организации самостоятельно определяют размер торговой наценки. Действующее законодательство не ограничивает максимальный размер розничных цен для большинства видов товаров.
Для документального подтверждения размера торговой наценки составляется реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Унифицированной формы реестра розничных цен нет. Поэтому организация может составить его в произвольной форме. При этом нужно помнить об обязательных реквизитах первичных документов, перечисленных в статье 9 Закона «О бухгалтерском учете».
В реестре розничных цен должно быть указано:

Пример 1. Начисление и списание торговой наценки

Допустим, магазином «Проктер» было приобретено 8 мультиварок по цене 2 360руб, в т.ч. НДС – 360руб. Наценка на товары без НДС составляет 35%.

Начисление торговой наценки в магазине «Проктер» отражено проводками:

В дальнейшем магазином ООО «Проктер» было реализовано все 8 мультиварок по цене 3 186руб., в т.ч. НДС.

Продажа товара и списание торговой наценки в ООО «Проктер» отражено проводками:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
5090.0125 488Отражена выручка от продажи товаровПКО (КО-1)
90.024125 488Списана учётная стоимость товаровОтчёт о реализации
90.02429 488Сторнирована реализованная торговая наценкаРеестр розничных цен, Бухгалтерская справка-расчёт
90.0368 НДС3 888Начислен НДС к уплате в бюджетОтчёт о реализации
90.09995 600Финансовый результат от продажи товаровОСВ

Отраслевой учет | 12:38 13 января 2015

Пример 1. Учёт товара по счету 41 по цене покупки

ООО «Ксенополис» взят кредит на сумму 100 000,00 руб. для покупки товара. Ежемесячные расходы по кредиту составили 1 250,00 руб. ООО «Ксенополис» приобрело товар у ООО «Журавль» (100 00,00 руб., НДС 15 254,00 руб.) и оприходовало его на склад. По факту реализации товаров ООО «Птичка» ТМЦ были списаны со склада (169 000,00 руб., НДС 25 780,00 руб.)

Согласно учетной политике, ООО «Ксенополис» отражает ТМЦ на складе по цене покупки.

Таблица 2. Проводки по счету 41 по учёту товара по цене покупки:

Счёт ДтСчёт КтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
5166100 000,00Зачислен банковский кредитБанковская выписка
41.16084 746,00Купленные товары учтены на складе (без НДС)Товарная накладная
196015 254,00Отражена сумма НДСТоварная накладная
68 НДС1915 254,00Отражен налоговый вычетСчёт-фактура
91.2661 250,00Учтены расходы по кредитуБанковский договор
90.241.184 746,00Списание со склада в связи с реализациейРасходная накладная
6290.1169 000,00Отражение выручки от продажи ТМЦРасходная накладная
90.368 НДС25 780,00Отражен НДССчёт-фактура
5162169 000,00Товар оплачен ООО «Птичка»Банковская выписка

Согласно учетной политике, ООО «Ксенополис» отражает ТМЦ на складе по цене покупки.

Учет торговой наценки в розничной торговле: как рассчитать сумму ТН

По окончании месяца рассчитывают торговую наценку реализованных товаров, которая, по сути, является валовой прибылью компании. Сумму ТН находят по формуле:

%ср – это средний процент ТН, В – выручка.

Важно правильно рассчитать средний процент наценки. Для этого необходимо выяснить значения таких показателей, как:

  • ТНн – остаток суммы ТН на начало месяца (кредитовое сальдо сч. 42);
  • ТНпост – сумма ТН на поступившие товары (кредитовый оборот сч. 42);
  • ТНспис – сумма ТН на списанные потери ТМЦ (дебетовый оборот сч. 42 за м-ц);
  • В – выручка за м-ц (кредитовый оборот сч. 90 субсчет «Розница»;
  • Тк – остаток ТМЦ на конец м-ца (дебетовое сальдо сч. 41).

Рассчитав средний процент, вычисляют и сумму ТН. Списание реализованной торговой наценки в учете отражается записью СТОРНО: Д/т 90 К/т 42.

Пример: учет торговой наценки, проводки, расчет

Компанией закуплены товары для последующей продажи в розницу:

Составлен реестр, установлен % ТН по каждому наименованию товара

9000 (300 х 30 х 100%)

20 250 (500 х 45 х 90%)

19 200 (400 х 40 х 120%)

В отчетном месяце продажи составили:

• сливы 200 кг на сумму 12 000 руб.

• абрикосы 400 кг на 34 200 руб.

• груши 400 кг на 35 200 руб.

Выручка – 81 400 руб.

Потерь товара не было.

Сумма остатка товаров на конец м-ца – 25 000 руб.

Сумма ТН на начало месяца – 6000 руб.

Средний % ТН = (6000 + 48 450) / (81 400 + 25 000) х 100= 51,17 %

ТН на реализованные товары составила 81 400 х 51,17 % = 41 652,38 руб.

Товары приняты к учету

Списана продажная стоимость реализованных товаров

Списана реализованная торговая наценка – проводка СТОРНО

Прибыль от продаж

В балансовой строке 1210, отражающей остаток запасов предприятия, стоимость ТМЦ фиксируется за минусом суммы ТН. Невозможно увидеть величину ТН в Отчете о финансовых результатах: в строке себестоимости продаж 2120 общая стоимость уменьшена на величину наценки.

  • сливы 300 кг по 30 руб./ кг
  • абрикосы 500 кг по 45 руб./кг
  • груши 400 кг по 40 руб./кг

Отраслевой учет | 12:38 13 января 2015

Счет 42 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Торговая наценка», обобщает информацию о скидках/накидках на товары предприятий розничной торговли, при отражении движения товаров по продажной стоимости. Также на данном счёте отражаются скидки от поставщиков в рознице, расходы на возможные потери товаров или возмещение дополнительных транспортных затрат.

Выручка – 81 400 руб.

Правила ведения бухгалтерского учета в торговле

Розничная торговля — единичная (штучная) передача ТМЦ за плату конечному потребителю.

Торговая наценка

Для учёта товарно-материальных ценностей, приобретенных для перепродажи, торговые предприятия используют счёт 41 «Товары». На этом счёте товары могут учитываться по закупочным или по продажным ценам (то есть с учётом торговой наценки). О том, как учитывать наценку при приёмке и выбытии товаров, рассказывает Оксана Курбангалеева, независимый эксперт.

Учет товаров

Как правило, организации розничной торговли ведут учет товаров по продажным ценам, которые складываются из покупной стоимости товаров и суммы наценки:

Продажная цена товара = Покупная стоимость + Торговая наценка товара

Наценка — это добавленная стоимость к покупной цене товара. За счет наценки торговые организации покрывают расходы на продажу, получают прибыль и уплачивают косвенные налоги (НДС и акцизы).

Торговая наценка = Валовый доход + НДС с продажной стоимости

Организации самостоятельно определяют размер торговой наценки. Действующее законодательство не ограничивает максимального размера розничных цен для большинства видов товаров.

Для документального подтверждения размера торговой наценки составляется реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Унифицированной формы реестра розничных цен нет, поэтому организация может составить его в произвольной форме. При этом нужно помнить об обязательных реквизитах первичных документов, перечисленных в ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учитывая это, в реестре розничных цен в обязательном порядке должны быть указаны:

  • наименование организации;
  • дата составления документа;
  • порядковый номер реестра;
  • подпись руководителя, главного бухгалтера и печать организации.

Поступление товаров

Учет торговой наценки ведется по кредиту счета 42 «Торговая наценка». При поступлении товаров в бухгалтерском учете торговой организации необходимо сделать такие записи:

Дебет 41 Кредит 60

— отражена покупная стоимость товаров на основании товарно-транспортной накладной

Дебет 19 Кредит 60

— выделена сумма «входного» НДС

Дебет 41 Кредит 42

— отражена сумма торговой наценки.

Таким образом, на счете 41 товар будет учтен по продажной стоимости.

На счете 42 делаются проводки только по кредиту этого счета. Начисление торговой наценки отражается прямой проводкой (Дебет 41 Кредит 42), списание (уменьшение) торговой наценки — такой же проводкой, но уже методом «красное сторно».

ООО «Светлячок» занимается розничной торговлей. Этот вид деятельности переведен на уплату ЕНВД.

12 августа 2007 г. магазин — ООО «Светлячок» — получил от поставщика 8 настольных ламп по цене 472 руб., в том числе НДС — 72 руб. Общая стоимость партии составила 3776 руб., в том числе НДС — 576 руб. Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС. Поэтому сумма «входного» НДС была включена в стоимость приобретенных товаров.

Магазин учитывает товары в продажных ценах. Наценка на лампы была установлена в размере 25%.

Сумма начисленной торговой наценки составила 118 руб. (472 руб. х 25%). Бухгалтер составил реестр розничных цен (см. форму 1, стр. 11).

В бухгалтерском учете ООО «Светлячок» были сделаны такие проводки: Дебет 41 Кредит 60

— 3776 руб. — настольные лампы оприходованы на склад

Дебет 41 Кредит 42

— 944 руб. (118 руб. х 8 шт.) — начислена торговая наценка по настольным лампам, принятым к учету

Дебет 60 Кредит 51

— 3776 руб. — оплачены товары, полученные от поставщика.

В бухгалтерском балансе товары отражаются по фактическим расходам на их приобретение. Это значит, что продажная стоимость (дебетовый остаток по счету 41) указывается за минусом торговой наценки (кредитовый остаток по счету 42).

Возврат товаров поставщику

Приобретая товары у поставщиков, торговые предприятия чаще всего заключают с ними договоры с обычным условием перехода права собственности. Иными словами, право собственности на приобретенные товары переходит к покупателю в момент получения товара независимо от факта оплаты. Об этом сказано в ст. 223 ГК РФ.

Предположим, что через некоторое время организация-покупатель выявила в приобретенных товарах брак и решила вернуть их поставщику. При возврате товаров право собственности на них перейдет обратно к поставщику. Так как организация-покупатель возвращает товары, а не продает их, то эта операция на счетах реализации не отражается. На основании возвратной накладной в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41

— списана покупная стоимость товара

Дебет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 19

— списана сумма «входного» НДС по возвращенному товару.

Если на момент обнаружения брака «входной» НДС уже был принят к вычету, его восстановление отражается проводкой:

Дебет 19 Кредит 68.

В том случае, если организация учитывает товары по продажным ценам, дополнительно списывается и сумма торговой наценки, начисленная по этому товару:

Дебет 41 Кредит 42

— сторнирована сумма торговой наценки, которая приходится на возвращенный товар.

Если на момент выставления претензии организация-покупатель не расплатилась с продавцом товаров, то задолженность перед ним частично погашается:

Дебет 60 Кредит 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

— сумма претензии зачтена в счет задолженности перед продавцом.

При этом товар возвращается по той же стоимости, по которой он был принят к учету.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что одна настольная лампа оказалась неисправной. Поэтому ООО «Светлячок» вернуло ее поставщику.

В бухгалтерском учете ООО «Светлячок» были сделаны такие записи: Дебет 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 41

— 472 руб. — бракованная настольная

лампа возвращена поставщику Дебет 41 Кредит 42

— сторно 118 руб. — сторнирована сумма торговой наценки, начисленной на покупную стоимость лампы.

Выбытие товаров в результате недостачи или порчи

Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость необходимо списать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам. Помимо этого необходимо сторнировать сумму торговой наценки. Наценка рассчитывется на основании реестра розничных цен. Речь идет о реестре, составленном на последнюю партию товара, по которому обнаружена недостача. Там же можно узнать и покупную стоимость недостающего товара.

В результате инвентаризации на складе ООО «Светлячок» не оказалось одной настольной лампы. Лампа была списана как недостача.

В бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:

Дебет 94 Кредит 41

— 590 руб. — списана продажная стоимость недостающей настольной лампы

Дебет 94 Кредит 42

— сторно 118 руб. — торговая наценка по настольной лампе списана методом «красное сторно».

Использование товаров для собственных нужд

Организация может использовать товары для собственных нужд. В этом случае торговую наценку также необходимо сторнировать.

ООО «Светлячок» решило использовать одну настольную лампу в производственных целях. На основании приказа руководителя настольная лампа была передана в кабинет главному бухгалтеру.

Бухгалтер ООО «Светлячок» сделал такие записи:

Дебет 41 Кредит 42

— сторно 118 руб. — торговая наценка

по этому товару списана методом «красное сторно»

Дебет 10 Кредит 41

— 472 руб. — настольная лампа переведена из товаров в состав материально-производственных запасов предприятия

Дебет 44 Кредит 10

— 472 руб. — стоимость настольной лампы, переданной в эксплуатацию, включена в состав расходов на продажу.

Продажа товаров

После продажи товаров сумма торговой наценки списывается. Общая сумма наценки на реализованные товары (реализованная наценка) определяется в конце месяца. Она рассчитывается исходя из средней величины наценок на все товары. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5).

Кроме того, методика расчета среднего процента торговой наценки приведена в Письме Госналогслужбы России от 08.12.92 «Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в предприятиях торговли».

Средний процент торговой наценки рассчитывается по формуле:

Реализованная наценка будет равна произведению выручки от реализации товаров, умноженной на средний процент торговой наценки:

Реализованная наценка = Выручка от реализации товара х Средний процент торговой наценки

Ежемесячно бухгалтер оформляет справку-расчет реализованной торговой наценки в свободной форме.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется со счета 42 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Напомним, что в ООО «Светлячок» поступило 8 настольных ламп. Торговая наценка по ним составила 944 руб. Одну лампу организация вернула поставщику, другая была списана как недостача, третья — переведена в состав материально-производственных запасов предприятия и передана в эксплуатацию (списана на издержки обращения).

Таким образом, на складе осталось 5 ламп, а величина торговой наценка составила 590 руб. (118 руб. х 5 шт.).

В конце августа 2007 г. 4 настольные лампы были проданы. Выручка от их реализации составила 2360 руб. (590 руб. х 4 шт.). На конец месяца на складе осталась одна настольная лампа, продажная стоимость которой составляет 590 руб. Бухгалтер составляет расчет реализованной торговой наценки (см. форму 2, стр. 13).

В бухгалтерском учете ООО «Светлячок» сделаны следующие записи: Дебет 50 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 2360 руб. — отражена выручка

от реализации настольных ламп Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41

— 2360 руб. — списана продажная

стоимость реализованных товаров Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 42

— сторно 472 руб. — сторнирована сумма реализованной торговой наценки

Дебет 90 субсчет 9 «Прибыль/Убыток от продаж» Кредит 99

— 472 руб. (2360 руб. – 2360 руб. + 472 руб.) — выявлен финансовый результат от продажи настольных ламп.

Возврат товара покупателем

Покупатель имеет право вернуть товар продавцу в том случае, если этот товар оказался некачественным или если покупатель не получил полную информацию о нем (ст. 495 и 503 ГК РФ).

При возврате товара продавец возвращает покупателю деньги, полученные от него за товар. Это делается на основании заявления покупателя. Если товар находится на гарантийном обслуживании, то к заявлению необходимо приложить следующие документы:

  • справку мастерской гарантийного ремонта;
  • гарантийный талон на товар.

При выплате денег покупателю у продавца возникает следующая ситуация. Он уже продал товар, то есть реализовал торговую наценку и получил доход. С возвратом этого товара происходит обратная операция: уменьшается сумма полученного дохода и восстанавливается реализованная торговая наценка.

Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что один из покупателей вернул в ООО «Светлячок» настольную лампу и потребовал выплатить ему деньги. К своему заявлению он приложил кассовый чек, справку из мастерской ремонта и гарантийный талон. ООО «Светлячок» приняло лампу и вернуло деньги покупателю.

Бухгалтер отразил эту операцию следующим образом:

Дебет 76 Кредит 50

— 590 руб. — покупателю выплачены деньги за возвращенный товар Дебет 76 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— сторно 590 руб. — сторнирована сумма выручки от реализации настольной лампы

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41

— сторно 590 руб. — восстановлена стоимость возвращенной настольной лампы

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 42

— 118 руб. — восстановлена сумма торговой наценки

Дебет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

— сторно 118 руб. — сторнирована прибыль, полученная от продажи настольной лампы.

Особенности учета торговой наценки при суммовом учете товара

Довольно часто розничные торговые предприятия ведут не количественно-суммовой, а только суммовой учет товаров. В этом случае в бухгалтерской программе товары отражаются без распределения по видам и по количеству.

При поступлении товаров в бухгалтерской программе одной проводкой отражается общая сумма оприходованных товаров без указания количества и вида товаров по покупной стоимости, а также общая сумма торговой наценки. В результате на счетах 41 и 42 отражается только общая продажная стоимость товара и общая сумма торговой наценки. Определить на основании данных программы, какой товар сколько стоит, и какая наценка на него была сделана, невозможно.

При реализации товаров рассчитывается средний процент реализованной наценки. Для этого не требуется определять, сколько товаров и какого вида было продано.

Тем не менее реестр розничных цен, то есть тех цен, по которым организация будет реализовывать товары и оформлять ценники, должен составляться при поступлении товаров в разрезе каждого наименования товара. В нем помимо розничной цены указывается покупная стоимость и сумма торговой наценки.

В отношении списания наценки по недостающим товарам в этом случае необходимо отметить следующее.

Недостача товара выявляется, как правило, в процессе проведения инвентаризации. При этом составляются инвентаризационные ведомости с указанием наименования каждого вида товара и его количества. Невозможно определить недостачу товаров, если количественный учет не ведется не только в бухгалтерской программе, но и на складе. Отсутствие количественного учета на складе является нарушением действующего законодательства.

Следовательно, даже если в бухгалтерской программе не отражено количество товаров каждого вида, которое находится в организации, аналитический учет товаров по количеству в организации должен вестись.

При сравнении количества товаров, которое указано в аналитическом учете, с фактическим наличием товаров выявляется его недостача. Продажная стоимость недостающего товара и сумма наценки на него определяются на основании реестра розничных цен. Если поставок однородного товара от одного и того же поставщика было несколько, то берут последний из этих реестров.

Списание наценки на недостающий товар по среднему проценту, то есть точно так же, как при его реализации, не допускается.

В результате инвентаризации на складе ООО «Светлячок» не оказалось одной настольной лампы. Лампа была списана как недостача.

Теоретический экскурс

Суммовой учёт товаров в рознице подходит для случаев, когда не требуется вести количественный учёт в разрезе номенклатуры.

Обычно суммовой учёт применяется в рознице на спецрежимах (УСН, ЕНВД). В этих случаях не нужно исчислять налог на прибыль, для которого применение только стоимостного учёта было бы недостаточным и потребовалось бы вести двойной учёт.

Стоимостная схема учета товаров предполагает, что учет ведется по товарам в целом без разделения их по отдельным наименованиям, что конечно же очень удобно для бухгалтера. Причем товары учитываются по продажной цене.

По продажной означает, что у нас в одной куче хранится и себестоимость и наценка товара.

Давайте рассмотрим пример.

Мы купили у поставщика 2 стула по 3000 рублей. Продавать стулья мы собираемся по 3500.

В данном случае 3000 – это себестоимость стула или по-другому покупная цена, 500 – наценка на стул, 3500 – продажная цена.

Проводки будут такими:

Дт 41 Кт 60 2*3000
Дт 41 Кт 42 2*500

Таким образом, мы записали на 41 счёт не только себестоимость товара, но мы добавили туда же ещё и наценку в 500 рублей за каждый стул, сформировав таким образом продажную стоимость.

Наценку мы добавили не просто так, а в корреспонденции с 42 счётом, который предназначен для накопления и списывания торговой наценки на товары, учитываемые по продажной стоимости.

Получается, что после поступления товара у нас на 41 счете – 7000 рублей, на 42 – 1000 рублей.

Если нас спросят какой процент торговой наценки сидит в продажной стоимости на данный момент, мы сделаем такой расчет:

Процент торговой наценки = 100 * Кт (остаток) 42 сч. / Дт (остаток) 41 сч. = 100 * 1000 / 7000 = 14.286%

Предположим, в этом месяце мы продали стульев на 3500 рублей (обратите внимание, что нам не важно какие именно это стулья и сколько их было, хотя в нашем примере это очевидно). Проводки будут такими:

Дт 50 Кт 90.01 3500
Дт 90.02 Кт 41 3500

Мы отразили выручку по 90.01 и списали в себестоимость 90.02 продажную цену товара. Получилось, что разница между выручкой и себестоимостью составила 0 рублей и мы не получили прибыли.

Конечно же, это не так. И операция списания торговой наценки в конце месяца отразит нашу прибыль следующим образом.

Для начала мы рассчитаем средний процент торговой наценки за месяц по следующей формуле (она в основе своей похожа на предыдущую, но более полная и предназначена именно для расчета средней торговой наценки):

Процент средней торговой наценки = 100 * ТН / (ПС + ОБ), где
ТН – остаток торговой наценки (кредитовое сальдо по счёту 42.02 на конец периода);
ПС – остаток товаров по продажной стоимости (дебетовое сальдо по счету 41.12 на конец периода)
ОБ – сумма реализации в продажных ценах (оборот в дебет счета 90.02 с кредита счета 41.12 за период)

В нашем случае,
ТН – 1000 рублей
ПС – 3500 рублей
ОБ – 3500 рублей

Итого процент средней торговой наценки составит 100 * 1000 / (3500 + 3500) = 14.286%

Что нам даёт этот процент? Он нам даёт возможность, зная сумму реализации за период в продажных ценах (ОБ), вычислить сколько торговой наценки было реализовано в этой сумме реализации. Другими словами сколько прибыли мы получили.

Реализованная торговая наценка = ОБ * 14.286% = 3500 * 14.286% = 500 рублей

Откорректируем себестоимость проданного товара, а заодно спишем реализованную за месяц торговую наценку:

Дт 90.02 Кт 42.02 -500 рублей

Обратите внимание, что торговая наценка списывается методом сторно.

И вот теперь разница между выручкой (90.01) и себестоимостью (90.02) составляет как раз 500 рублей.

Давайте же наконец попробуем реализовать наш учебный пример в базе 1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0.

Создадим новое поступление товаров и заполним его шапку, как на рисунке ниже:

Четыре простых правила для торговой наценки

В каждой фирме, которая занимается продажами, существует разница между той суммой, что покупатель видит на ценнике, и той, по которой компания приобретала определенный товар. Директор ориентируется на рыночные цены и дает указание бухгалтеру сделать ту или иную торговую наценку. Как ее правильно рассчитать, это уже головная боль скромного труженика учета.

Все надбавки хороши – выбирай на вкус

Сумму реализованной торговой наценки, а следовательно, и покупную стоимость проданных товаров можно рассчитывать на компьютере. В фирмах, которые занимаются розницей и используют подобную технику, наценка может быть определена автоматически по каждому проданному товару. При этом определить финансовый результат бухгалтеру будет значительно проще.

Однако не все могут позволить себе иметь в наличии такое дорогостоящее программное обеспечение. Небольшие магазины и палатки обычно определяют торговую наценку расчетным способом, или, другими словами, вручную. Роскомторг еще в 1996 году своим письмом от 10 июля № 1-794/32-5 утвердил Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. В них комитет предложил несколько вариантов расчета реализованной торговой наценки. На сегодняшний день нет каких-либо других официальных документов, устанавливающих иные способы. В соответствии с пунктом 12.1.3 методических рекомендаций Роскомторга определить наценку можно по общему товарообороту, по ассортименту товарооборота, по среднему проценту, по ассортименту остатка товаров. Рассмотрим указанные способы подробнее.

Одинаковый процент желает познакомиться

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту, согласно пункту 12.1.4 методических рекомендаций, используют в случае, если ко всем товарам применяют одинаковый процент торговой надбавки. Этот вариант предполагает сначала установить валовой доход по товарообороту от реализации (ВД), а потом уже наценку.

Бухгалтер должен применить формулу, приведенную в документе: ВД = Т x РН : 100 (Т – общий товарооборот, РН – расчетная торговая надбавка). Расчетную торговую надбавку считают по другой формуле: РН = ТН : (100 + ТН). В данном случае ТН – торговая надбавка в процентах. При этом, согласно пункту 2.2.3 методических рекомендаций, под товарооборотом понимают общую сумму выручки (с учетом всех налогов).

В ООО « Романтик» остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 июля составил 12 500 руб. Торговая наценка по остаткам товара на 1 июля (сальдо по счету 42) – 3100 руб. В июле получено продукции по покупной стоимости без учета НДС на сумму 37 000 руб.

Согласно приказу руководителя организации, на все товары бухгалтер должен начислить торговую наценку в размере 35 процентов от их покупной стоимости. Ее размер на поступившие в июле товары составил 12 950 руб. (37 000 руб. x ґ 35%). Фирма выручила от реализации в июле 51 000 руб. (в том числе НДС – 7780 руб.). Расходы на продажу – 5000 руб.

Рассчитаем реализованную торговую наценку по формуле РН = ТН : (100 + ТН):

35% : (100% + 35%) = 25,926%.

Валовой доход находим по формуле ВД = Т x РН : 100:

51 000 руб. x 25,926% : 100% = 13 222 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 51 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 13 222 руб. – списана сумма торговой наценки по реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 5000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 442 руб. (51 000 – 7780 – (–13 222) – 51 000 – 5000) – прибыль от продажи.

Разная надбавка на весь ассортимент

Этот вариант нужен тем, у кого на разные группы товаров наценка не одинаковая. Сложность в том, что каждая из групп включает продукцию с одной и той же надбавкой. В этом случае необходим обязательный учет товарооборота. Согласно пункту 12.1.5 методических рекомендаций, валовой доход (ВД) определяют по следующей формуле:

ВД = (Т1 x РН + Т2 x РН + . + Тn x РН) : 100 (Т – товарооборот и РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров).

Бухгалтер ООО «Романтик» имеет данные, приведенные в следующей таблице:


Остаток товаров на 1 июля, руб.
Получено товаров по покупной стоимости,
руб.
Торговая наценка, %
Сумма наценки, руб.
Выручка
от продажи товаров, руб.
Расходы на продажу, руб.
Товары группы 1
4600
12 100
39
4719
16 800
3000
Товары группы 2
7900
24 900
26
6474
33 200
Итого
12 500
37 000

11 193
50 000

Ему нужно определить расчетную торговую надбавку по каждой группе товаров.

Для группы 1 расчетную торговую надбавку расчитываем по формуле РН = ТН : (100 + ТН):

39% : (100% + 39%) = 28,057%.

26% : (100% + 26%) = 20,635%.

Валовой доход (сумма реализованной торговой наценки) будет равен:

(16 800 руб. x 28,057% + 33 200 руб. x 20,635%) : 100 = 11 564 руб.

В бухгалтерском учете фирмы необходимо оформить такие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 50 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7627 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 11 564 руб. – списана сумма торговой наценки, относящейся к реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 50 000 руб. – списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 937 руб. (50 000 – 7627 – (–11 564) – 50 000 – 3000) – прибыль от продажи.

Данный способ самый простой. Его может применять любая фирма, учитывающая товар по продажным ценам. Согласно пункту 12.1.6 рекомендаций, валовой доход по среднему проценту нужно рассчитать по формуле: ВД = (Т x П) : 100 (П – средний процент валового дохода, Т – товарооборот). Средний процент валового дохода будет равен:

П = ((ТНн + ТНп – ТНв) : (Т + ОК)) x 100.

Разберем показатели последней формулы:

ТНн – торговая надбавка на остаток продукции на начало отчетного периода (сальдо счета 42); ТНп – наценка на поступившие за это время товары, ТНв – на выбывшие (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием в данном случае понимают возврат товаров поставщикам, списание порчи и т. п. ОК – остаток на конец отчетного периода (сальдо счета 41).

Бухгалтер ООО «Романтик» выявил остаток товаров на 1 июля (сальдо по счету 41). По продажной стоимости он составил 12 500 руб. Сумма торговой наценки по этому остатку равна 3100 руб. В течение месяца получено по покупной стоимости товара на 37 000 руб. (без учета НДС). Наценка, начисленная на поступившую в июле продукцию, – 12 950 руб. За месяц получен доход от продажи в сумме 51 000 руб. (в том числе НДС – 7780 руб.). Остаток товаров на конец месяца составил 11 450 руб. (12 500 + 37 000 + 12 950 – 51 000). Расходы на продажу – 5000 руб.

Рассчитать реализованную торговую наценку нужно следующим образом. Сначала узнаем средний процент валового дохода – П = ((ТНн + ТНп – ТНв) : (Т + ОК)) x 100:

((3100 руб. + 12 950 руб. – 0 руб.) : (51 000 руб. + 11 450 руб.)) x 100% = 25,7%.

Затем рассчитаем сумму валового дохода (реализованной торговой наценки):

(51 000 руб. x 25,7%) : 100% = 13 107 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 51 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 13 107 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 5000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 327 руб. (51 000 – 7780 – (–13 107) – 51 000 – 5000 руб.) – прибыль от продажи (финансовый результат).

Посчитаем, что осталось

Для подсчета валового дохода по ассортименту остатка бухгалтеру нужны будут данные о сумме торговой наценки на тот товар, который выявлен на конец отчетного периода. Чтобы получить эти сведения, необходимо вести учет начисленной и реализованной надбавки по каждому наименованию или по группам с одинаковыми способами расчета торговой наценки. Как правило, для определения этой суммы проводят инвентаризацию на конец каждого месяца. Данный способ наиболее трудоемкий. Его обычно используют фирмы либо с маленьким товарооборотом, либо те, в которых есть соответствующее программное обеспечение.

Согласно пункту 12.1.7 методических рекомендаций, расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров проводят по формуле: ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк. Показатели означают следующее: ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка»); ТНп – торговая надбавка на продукцию, поступившую за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период); ТНв – торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка»); ТНк – наценка на остаток в конце отчетного периода.

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 июля (сальдо по счету 42), – 3100 руб. Начисленная надбавка на продукцию, поступившую в июле, – 12 950 руб. За месяц фирма выручила от продажи 51 000 руб. Наценка по остатку товаров на конец месяца, по данным инвентаризации (сальдо по счету 42), – 2050 руб. Расходы на продажу – 5000 руб. Рассчитаем реализованную торговую наценку – ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк:

(3100 руб. + 12 950 руб. – 0 руб.) – 2050 руб. = 14 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо оформить проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 51 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 14 000 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам:

Дебет 90-2 Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость проданного;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 5000 – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 1220 руб. (51 000 – 7780 – (–14 000) – 51 000 – 5000) – прибыль от продажи.

Что имеем в итоге?

Во всех рассмотренных выше способах расчета реализованной наценки (за исключением метода по среднему проценту) полученный результат (сумма реализованной наценки) можно использовать при исчислении налога на прибыль, для того чтобы найти покупную стоимость проданного товара. Но, например, в бухгалтерском учете проценты за кредит до принятия товаров включают в их стоимость. Для налогового учета такие проценты идут в состав внереализационных расходов.

При способе нахождения наценки по среднему проценту покупная стоимость проданного товара в бухгалтерском учете может не совпадать с таким же показателем в налоговом учете. Это происходит из-за того, что на разные группы может быть разная надбавка. При расчете реализованной наценки в бухгалтерском учете все данные усредняются. В налоговом же, согласно статье 268 Налогового кодекса, выручку от продажи уменьшают на стоимость приобретенных товаров, которую определяют в соответствии с учетной политикой.

А. Гришин, эксперт-аналитик ЗАО «Консалтинговая группа “ЗЕРКАЛО”»

– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;

Практический случай

Некое предприятие приобрело партию утюгов в количестве 150 единиц. При этом, общая стоимость покупки составила 329 300 р., сумма НДС – 49 395 р. Размер коммерческой надбавки был определен как 30%. При определении размера торговой наценки и продажной цены товара бухгалтером предприятия были сделаны соответствующие расчеты:

  1. Размер наценки на всю партию продукции = ((329 300- 49 395))*30%) = 83 972 р.
  2. Продажная стоимость всей партии = 329 300 – 49395 + 83 972 = 363 877 р.
  3. Розничная стоимость единицы продукта = 363 877 / 150 = 2 426 р.

При этом были введены следующие проводки:

Кт 60 – 279 905 р., учет поступившей партии товара;

Кт 60 – 49 395 р., учет суммы НДС;

Кт 51 – 329 300 р., перечисление средств за купленные товары;

Кт 19 – 49 395 р., НДС к вычету;

Кт 42 – 83 972 р., учет торговой наценки.

Кт 51 – 329 300 р., перечисление средств за купленные товары;

Вопрос 6. Учет товаров и торговой наценки

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01).

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01товары принимаются на учет по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно – их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

П. 13 ПБУ 5/01 определено, что организации, осуществляющие торговую деятельность, могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41″Товары”. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,счет 41″Товары” применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

К счету 41 “Товары” могут быть открыты субсчета:

41-1 “Товары на складах”;

41-2 “Товары в розничной торговле”;

41-3 “Тара под товаром и порожняя”;

41-4 “Покупные изделия” и др.

На субсчете 41-1 “Товары на складах” учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 “Товары в розничной торговле” учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием.

На субсчете 41-3 “Тара под товаром и порожняя” учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 “Покупные изделия” организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 “Товары”, учитывают наличие и движение товаров.

Действующим законодательством для организаций оптовой торговли предусмотрен учет товаров по покупным ценам.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) – по продажным ценам(п. 13 ПБУ 5/01).

Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам, Планом счетов предусмотрено использование Счета 42″Торговая наценка”.

Типовые проводки по учету товаров

Хозяйственные операции

1. Учет товаров в организациях оптовой торговли

Оприходованы товары по покупным ценам

Учтен НДС по поступившим товарам

Оплачены товары поставщику

Отражена выручка от реализации товаров, с учетом НДС

Отражена себестоимость проданных товаров, без НДС

Начислен НДС к уплате в бюджет

Отражена сумма прибыли от продажи товаров, продукции

2. Учет товаров в организациях розничной торговли

Оприходованы товары по покупным ценам

Учтен НДС по поступившим товарам

Оплачены товары поставщику

Начислена торговая наценка

После этой проводки на счете 41 формируется продажная цена товаров

Отражена выручка от реализации товаров, с учетом НДС

Отражена себестоимость проданных товаров

(по продажным ценам)

Списана торговая наценка по реализованным товарам (СТОРНО)

Начислен НДС к уплате в бюджет

Отражена сумма прибыли от продажи товаров, продукции

К счету 41 “Товары” могут быть открыты субсчета:

Читайте также:  Как выбрать и красиво повесить шторы на кухне
Добавить комментарий