Передача имущества в безвозмездное пользование

7. Порядок разрешения споров

7.1. Все споры и разногласия, возникающие между Ссудодателем и Ссудополучателем по условиям настоящего договора, разрешаются путём переговоров.

7.2. В случае невозможности разрешения споров или разногласий путём переговоров они подлежат рассмотрению в суде в порядке, установленном законодательством.

8.4. Настоящий договор вступает в силу после его подписания всеми сторонами и принятия соответствующего распоряжения Ссудодателем.

Нормативное правовое регулирование

Согласно статье 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные статьей 607 «Объекты аренды» ГК РФ.

Согласно пункту 2 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, данный стандарт применяется с 2018 года при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей не только по договору аренды (имущественного найма), а также по договору безвозмездного пользования.

Стандарт «Аренда» изменил порядок отражения объектов учета аренды как ссудодателем, так и ссудополучателем.

Ранее полученные от балансодержателя (собственника) имущества в безвозмездное пользование объекты движимого и недвижимого имущества учитывались ссудополучателем на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником), и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником) (п.п. 333, 334 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Согласно пункту 20 стандарта «Аренда», объект учета операционной аренды (право пользования активом) отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов (НФА) как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Первоначальное признание объекта учета операционной аренды (право пользования активом) производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).

В соответствии с пунктом 26 стандарта «Аренда» объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования, отражаются ссудополучателем в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен, как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.

Объекты учета операционной аренды на льготных условиях (право пользования активом) ссудополучателем отражаются с учетом следующих положений пункта 27.1 стандарта «Аренда».

Выдержка из документа

«Объект учета операционной аренды на льготных условиях – право пользования активом, признается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей.

Разница между суммой арендных платежей и суммой справедливой стоимости арендных платежей признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования активом и подлежит обособлению на счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.

В течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования активом, а также амортизация права пользования активом равномерно (ежемесячно) признаются в составе финансового результата текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов субъекта учета.»

Дебет 0 401 20 224 «Расходы на амортизацию прав пользования активом» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активом».

Как передать объект в безвозмездное пользование

В отличие от дарственной, договор безвозмездной передачи имущества между физическими или юридическими лицами не свидетельствует об окончательном переходе прав. Этот документ заключается на определенный срок и предполагает возможность досрочного расторжения. Собственник может передать в безвозмездное пользование недвижимость, автомобиль, ценные вещи, оборудование. Основным требованием выступает принадлежность объекта конкретному лицу.

Многие граждане путают договор пользования с договором дарения. Однако это два совершенно разных документа. Чтобы показать различия между ними, рассмотрим основные положения обоих договоров:

  1. Дарственная предполагает окончательную передачу имущественных прав. Таким образом, объект переходит к новому собственнику сразу же после подписания договора. Бывший владелец навсегда утрачивает возможность распоряжаться отчужденным имуществом.
  2. Договор безвозмездного пользования не предполагает передачу имущественных прав. В этом случае владелец разрешает другому лицу временно пользоваться его собственностью. Период и условия использования указываются в документе.

По закону термины «безвозмездное пользование» и «бесплатная передача» не являются синонимами. Дело в том, что помимо материального обогащения существует еще целый ряд вариантов для получения выгоды. Если же речь идет о безвозмездной передаче объекта, то владелец не может получить вознаграждение ни в какой форме.

Стороны сделки называются ссудодателем и ссудополучателем. Последний имеет право использования объекта в соответствии с пунктами договора. Любые отклонения от положений документа влекут за собой аннулирование сделки.

Приняв объект, ссудополучатель должен осуществлять все необходимые меры по его обслуживанию. Речь идет об оплате расходов на содержание (оплата коммунальных услуг).

По закону термины «безвозмездное пользование» и «бесплатная передача» не являются синонимами. Дело в том, что помимо материального обогащения существует еще целый ряд вариантов для получения выгоды. Если же речь идет о безвозмездной передаче объекта, то владелец не может получить вознаграждение ни в какой форме.

Договор о передаче имущества

При предоставлении жилого помещения на безвозмездной основе в пользование обязательно следует заключить соответствующий договор. Он поможет сторонам избежать противоречий, недоразумений и обмана.


Другие условия целесообразно включать в текст соглашения, но их отсутствие не влечет недействительности договора.

Что говорит законодательство о безвозмездном переходе имущества?

Процедура регламентируется Гражданским кодексом РФ. В соответствии с ним, под безвозмездной передачей имущества подразумевается передача одним субъектом предпринимательской деятельности другому чего-либо без получения встречного возмещения. С юридической точки зрения здесь подразумевается двоякое толкование, так как вещь может быть передана как в собственность, так и во временное пользование. В данном случае передача будет являться ссудой, так как организации не имеют права дарить друг другу что-либо (п. 4 ст. 575 ГК РФ).

Перед составлением договора о передаче имущества в безвозмездное пользование предпринимателям следует ознакомиться с такими статьями ГК РФ:

  • ст. 423 (здесь дано определение безвозмездного соглашения сторон);
  • все статьи главы 36 (здесь рассказано об особенностях составления договора ссуды).

Образец договора безвозмездной передачи имущества будет представлен далее.

Договор о передаче в безвозмездное временное пользование имущества – образец

Довольно часто собственник опасается и сомневается в том, что принимающая сторона честно и вовремя вернет переданный объект. В этом случае обезопасить себя можно, составив договор на безвозмездное временное пользование.

Этот документ можно составить двумя способами:

  • Воспользоваться стандартной формой соглашения, указав лишь сроки возврата. Этот способ обойдется вам дешевле, чем визит к нотариусу;
  • Оформление соглашения у нотариуса. К этому способу прибегают, когда стоимость вещи высока. Минусом является одновременное присутствие у нотариуса сторон и расходы на помощь специалиста.

В случае передачи собственности на время помимо основных данных нужно указать сроки, права и обязанности сторон, возможные штрафы за порчу предмета и за задержку. После совершения сделки подписывается акт приема-передачи. Оба документа составляются в нескольких экземплярах и остаются у участников.

В случае передачи собственности на время помимо основных данных нужно указать сроки, права и обязанности сторон, возможные штрафы за порчу предмета и за задержку. После совершения сделки подписывается акт приема-передачи. Оба документа составляются в нескольких экземплярах и остаются у участников.

Безвозмездное пользование

Договор безвозмездного пользования является одним из типов хозяйственных договоров, которые широко используются сторонами, осуществляющими предпринимательскую деятельность.

Договором безвозмездного пользования (договором ссуды) признается соглашение сторон, в силу которого одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст.689 ГК РФ ч.II (1)).

Таким образом, объектом безвозмездного пользования могут быть только материальные предметы, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) и могут быть индивидуально определены. Индивидуальная определенность указанных предметов обусловлена тем, что ссудополучатель по окончании срока пользования должен вернуть ссудодателю именно ту вещь, которую он от него получил, и в том состоянии, в котором она была ему предоставлена (с учетом нормального износа либо износа, определенного договором между сторонами). В этом состоит основное отличие договора безвозмездного пользования от договора займа, в силу которого заемщик должен вернуть заимодавцу определенное количество вещей того же рода и качества (аналогичных вещей) либо такую же сумму денежных средств, какую он ранее получил.

Поступление и передача имущества в безвозмездное пользование должны быть соответствующим образом отражены в бухгалтерском учете сторон. Документом, подтверждающим совершение данной хозяйственной операции, является акт приемки – передачи, в котором указываются номенклатура предоставляемого имущества и его стоимость, согласованная сторонами. В данном акте желательно также указать инвентарные номера, присвоенные передаваемому имуществу ссудодателем. Указанный акт принимается к бухгалтерскому учету в случае, если он оформлен надлежащим образом и подписан уполномоченными представителями сторон.

При поступлении в организацию объектов основных средств, переданных ей в безвозмездное пользование, эти объекты учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» и на них открывается инвентарная карточка (п. 14 Приказа Минфина РФ № 91н (46)). Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 23 Приказа Минфина РФ № 91н (46)). Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Приказа Минфина РФ N 91н (46)).

Для целей Приказа Минфина РФ N 91, (46) под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

При этом ссудополучателем ведется аналитический учет по каждому ссудодателю, а также по каждому объекту полученных в безвозмездное пользование основных средств (по инвентарным номерам ссудодателя).

Если иное не согласовано сторонами договора, то все расходы, связанные с текущим и капитальным ремонтом рассматриваемого имущества, а также его эксплуатацией, несет ссудополучатель. Эти расходы могут быть включены в состав расходов по обычным видам деятельности, работ, услуг в случае, если имущество используется для производственных или управленческих целей.

В частности, в состав указанных расходов включаются:

  • расходы по приобретению ГСМ, потребляемых при эксплуатации безвозмездно используемого транспортного средства, ремонту данного средства;
  • текущий и капитальный ремонт офисного помещения, которым организация пользуется безвозмездно на основании заключенного договора, эксплуатационные расходы по его содержанию. Эти расходы в бухгалтерском учете отражаются на соответствующих балансовых счетах в сумме фактически произведенных расходов и нормированию не подлежат;
  • прочие аналогичные расходы, произведенные в соответствии с заключенными договорами и подтвержденные надлежащими первичными документами.

Организация – ссудодатель передает во временное пользование организации – ссудополучателю офисное помещение. Согласованная сторонами стоимость передаваемого имущества составляет 708 000 руб. По условиям договора расходы, связанные с эксплуатацией и ремонтом имущества, несет организация – ссудополучатель, которая использует помещение в производственных целях.

При передаче организацией – собственником объектов основных средств или иного имущества в соответствии с договором безвозмездного пользования данные объекты (иное имущество) продолжают числиться на его бухгалтерском балансе. При этом выбытие основных средств (списание с бухгалтерского баланса в связи с утратой права собственности на него) не происходит в отличие, например, от безвозмездной передачи. Основные средства, переданные во временное безвозмездное пользование, учитываются у собственника на балансовом счете 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование». Аналитический учет по этому субсчету должен вестись по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о местах хранения основных средств (ссудополучателям).

При этом возможны следующие бухгалтерские записи:

№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов
ДебетКредит
1Отражена первоначальная стоимость имущества01 с/с «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование»01 с/с «Основные средства в эксплуатации»
2Начисленная амортизация по основному средству, переданному в безвозмездное пользование, отнесена на внереализационные расходы91 с/с «Прочие расходы»02 «Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование»
3Отражена сумма НДС91с/с «Прочие расходы»68 с/с «Расчеты по НДС»

Если передачу имущества в безвозмездное пользование осуществляет арендатор, который учитывает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», то представляется целесообразным вести учет имущества на соответствующем субсчете «Имущество, переданное в безвозмездное пользование», который открывается к указанному забалансовому счету.

В соответствии с договором безвозмездного пользования расходы, связанные с текущим и капитальным ремонтом рассматриваемого имущества, а также его эксплуатацией, может нести ссудодатель. Отметим, что имущество, переданное в безвозмездное пользование, у организации – ссудодателя перестает участвовать в производственном процессе. Таким образом, эти расходы не могут быть включены в состав расходов от обычных видов деятельности.

В соответствии с п.23 ПБУ 6/01 (33) в течении срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления объекта основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Поэтому по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, ссудодатель продолжает начислять амортизационные отчисления в том же порядке, что и для арендованного имущества: на балансовых счетах собственника (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и за балансом – у ссудополучателя). При этом источником являются собственные средства организации.

Налогообложение операций, связанных с передачей имущества в безвозмездное пользование (с поступлением имущества в безвозмездное пользование), а также с его содержанием (эксплуатацией).

Передача имущества в безвозмездное пользование как операция не порождает налоговых последствий для сторон договора. Это объясняется тем, что при такой передаче не происходит перехода права собственности на имущество от ссудодателя к ссудополучателю и соответственно данная операция не является реализацией и объектом обложения НДС. Однако существует и иное мнение по вопросу исчисления облагаемой базы по налогу на добавленную стоимость.

Безвозмездное пользование имуществом (ссуда) отличается от возмездного пользования имуществом (аренды) только тем, что в договоре ссуды не указана стоимость оказываемой ссудодателем ссудополучателю услуги. В соответствии с п.2 ст.689 ГК РФ ч.II (1) к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные нормами ГК РФ ч.II (1), регулирующими отношения аренды имущества.

Согласно ст.39 НК РФ (2) реализацией услуг организацией признается возмездное оказание услуг (в том числе обмен услугами) одним лицом другому лицу. Оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией услуг. При этом услугой для целей обложения НДС считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Следовательно, при безвозмездной передаче одним юридическим лицом имущества в пользование другому юридическому лицу оказывается безвозмездная услуга, а потому обороты по оказанию этой услуги согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ (2) облагаются НДС.

Пунктом 2 ст.154 НК РФ (2) предусмотрено, что при безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) налогооблагаемая база определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), исчисленной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц – исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

К фактической себестоимости при передаче в безвозмездное пользование амортизируемого имущества относится в первую очередь амортизация. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится (п.2 ст.322 НК РФ (2)). Основные средства, предусмотренные п.3 ст.256 НК РФ (2), исключаются из состава амортизируемого имущества, в том числе средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование.

Безвозмездный характер договора исключает возможность получения экономической выгоды непосредственно от передачи имущества, и, соответственно, не формируется налоговая база по налогу на прибыль организации.

Затраты организации по содержанию полученного в безвозмездное пользование имущества включаются в состав расходов, которые уменьшают полученные организацией доходы, если:

  • расходы документально подтверждены;
  • расходы экономически обоснованы;
  • полученное имущество используется для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода.

Таким образом, обязанность ссудополучателя нести бремя указанных расходов должно вытекать из требований закона или заключенного договора. В этом случае они подлежат включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.253 НК РФ (2)).

В то же время рассматриваемые затраты, произведенные ссудодателем в соответствии с условиями договора, не могут быть включены в состав расходов, принимаемых для целей обложения налогом на прибыль организации, так как переданное ссудодателем имущество не участвует в его деятельности, направленной на извлечение дохода. Необходимо отметить, что полученные по договорам в безвозмездное пользование основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества (п.3 ст.256 НК РФ (2)). В данном случае в дополнение к учетной политике организации целесообразно оформить приказ генерального директора, в котором указать даты передачи имущества в безвозмездное пользование и исключения этого имущества из состава амортизируемого имущества (пример приказа прилагается). Кроме того, для отражения данных по передаче имущества в безвозмездное пользование следует оформить налоговую учетную карточку операций с амортизируемым имуществом. Аналитический учет в целях рекомендаций ст.323 НК РФ (2) ведется по объектно (по каждому основному средству в составе амортизируемого имущества).

По этим основным средствам начисление амортизации не производится, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача. При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств собственнику амортизация начисляется, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств.

Расходы по ремонту основных средств стоимостью свыше 10 000 руб., которые в соответствии с взаимной договоренностью сторон несет ссудополучатель, принимаются для целей исчисления налога на прибыль организации в пределах установленных нормативов, размер которых зависит от вида деятельности, осуществляемой ссудополучателем (ст.260 НК РФ (2)). Расходы, связанные с уплатой налога на имущество, несет тот, у кого рассматриваемое имущество учитывается на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, и на кого возлагается обязанность по правильному исчислению и своевременному перечислению в бюджет данного (п. 1 ст. 374 НК РФ (2)).

Таким образом, обязанность ссудополучателя нести бремя указанных расходов должно вытекать из требований закона или заключенного договора. В этом случае они подлежат включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.253 НК РФ (2)).

Порядок предоставления в безвозмездное пользование имущества, входящего в состав государственной казны, закрепленное за унитарными, автономными и бюджетными организациями

Для того, чтоб получить государственное (муниципальное) имущество в безвозмездное пользование, заинтересованное лицо должно направить в адрес органа управления данным имуществом соответствующее заявление, составленное в письменной свободной форме. Данное заявление рассматривается главой исполнительной власти в срок до 30 дней, по истечении которых выносится решение о заключении договора безвозмездного пользования с проведением торгов, без проведения таковых либо об отказе в передаче имущества в безвозмездное пользование. Торги проводятся в соответствии с действующим антимонопольным законодательством РФ. Без проведения торгов государственное имущество может быть передано:

  1. государственным органам и внебюджетным фондам, ЦБ РФ;
  2. муниципальным предприятиям и госучреждениям, корпорациям и компаниям;
  3. на основании международных договоров и федерального законодательства РФ;
  4. некоммерческим организациям, деятельность которых направлена на решение социальных проблем и развитие гражданского общества в РФ (профсоюзы, общественные движения и фонды, политическим партиям и другие );
  5. образовательным и медицинским учреждениям;
  6. адвокатским, нотариальным и торгово-промышленным палатам;
  7. объектам почтовой связи;
  8. взамен объекта недвижимости, в отношении которого были прекращены права пользования в связи со сносом или реконструкцией.

Основаниями для договора безвозмездного пользования государственным имуществом выступают Постановления главы исполнительной власти и итоговый протокол торгов/аукциона/конкурса. Передача имущества, принадлежащего унитарным, бюджетным и автономным учреждениям на правах оперативного управления и хозяйственного ведения, возможна только при наличии результатов проведенных торгов, дающих право безвозмездного пользования имуществом. В данном случае уполномоченный орган представляет экспертную оценку последствий, которые имеют место быть после передачи объекта в безвозмездное пользование.

Важно! Договор о передаче права на безвозмездное пользование имуществом не может быть осуществлен в случае, если результат экспертной оценки показал возможность ухудшения условий, указанных в договоре.

Решение о передаче или отказе в передаче прав безвозмездного пользования государственным имуществом принимается органом управления в течение 1 месяца. Договор безвозмездного пользования помещением заключается между двумя участниками (ссудодателем и ссудополучателем) в письменной форме. Соглашение считается заключенным при достижении соглашения по всем пунктам договора обеих сторон, после факта передачи имущества ссудополучателю по акту приема-передачи.

Использование имущества, принадлежащего государству, унитарным, бюджетным и автономным учреждениям, является целевым, без возможности изменения целевого назначения. Государственное (муниципальное) имущество, в том числе помещения и земельные участки, полученные на праве безвозмездного пользования, не могут быть переданы ссудополучателем в субаренду, внесены как залог или в качестве вклада в Уставной капитал хозяйственных обществ, а также переданы в безвозмездное пользование для коммерческих целей. Ссудополучатель вместе с правом безвозмездного пользования имуществом приобретает обязанности по его содержанию и поддержанию в исправном состоянии, проведению текущих и капитальных видов ремонта за счет собственных средств после получения на то письменного согласия ссудодателя.

Передача имущества без обязательств по его содержанию.

Если имеются распорядительные документы о передаче объектов нефинансовых активов без возложения на пользователя имущества обязанности по его содержанию и (или) если согласно организационно-распорядительным документам функции по содержанию такого имущества возлагаются на передающую сторону, в бухгалтерском учете пользователя указанные объекты следует отражать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (Письмо Минфина РФ от 13.06.2018 № 02-07-10/40429).

Как было отмечено выше, на данные операции по передаче имущества положения СГС «Аренда» не распространяются (Письмо Минфина РФ от 27.07.2018 № 02-06-10/52892).

Дирекция по эксплуатации и содержанию административных зданий (казенное учреждение) передало бюджетному учреждению культуры в безвозмездное пользование нежилое помещение. Данное помещение закреплено на праве оперативного управления за дирекцией. Она же несет фактические расходы по его содержанию.

Полномочия собственника в отношении данного помещения осуществляет комитет по управлению имущественных отношений (госорган).

На каком счете учреждение культуры (пользователь имущества) учитывает полученное имущество?

Поскольку учреждение не осуществляет функции по содержанию полученного помещения, в данном случае положения СГС «Аренда» не применяются.

В соответствии с п. 333 Инструкции № 157н учреждению культуры следует отразить полученное помещение на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

– в сумме накопленной амортизации права пользования активом;

НТВП “Кедр – Консультант”

Вправе ли ссудополучатель, которому в безвозмездное пользование передано недвижимое имущество, сдать третьему лицу в аренду (возмездное пользование) указанное недвижимое имущество?

Передача имущества в безвозмездное пользование

Цель передачи имущества в безвозмездное пользование определяет его бухгалтерский учет и налогообложение

Для увеличения объемов реализации производимой продукции производственные организации нередко передают организациям розничной торговли в безвозмездное пользование активы: основные средства и отдельные предметы в составе средств в обороте. Кто в этом случае начисляет амортизацию активов? Какая организация уплачивает налог на недвижимость? На эти и иные вопросы отвечает автор статьи.

Ситуация. Имущество передано в безвозмездное пользование

Производственная организация (ссудодатель) передала организации розничной торговли (ссудополучатель) основные средства и отдельные предметы в составе средств в обороте (инвентарь):

1) предназначенные для реализации производимых товаров;

2) не предназначенные для использования в интересах ссудодателя.

Ссудополучатель не возмещает ссудодателю расходы по содержанию имущества и иные расходы, связанные с имуществом.

Возникли следующие вопросы:

Кто должен учитывать на балансе и начислять амортизацию (износ) в данном случае: ссудодатель или ссудополучатель?

Какая организация будет признаваться плательщиком налога на недвижимость по данным основным средствам?

Необходимо ли передающей стороне исчислять НДС по передаче имущества в безвозмездное пользование?

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя – вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 643 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Бухгалтерский учет передаваемых в безвозмездное пользование основных средств

Основные средства, предоставленные организацией в безвозмездное пользование другим лицам, учитываются у этой организации на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства» (п. 34 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).

Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 13 Инструкции № 26).

Отметим, что подлежат инвентаризации:

– активы организации независимо от их местонахождения;

– активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование и др.) (п. 5 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180; далее – Инструкция № 180).

На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование), составляются отдельные описи и сличительные ведомости (пп. 24, 71 Инструкции № 180).

Начисление амортизации основных средств

При передаче в безвозмездное пользование основных средств другим организациям ссудополучатель амортизацию не начисляет (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6 * ).

_________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Амортизация начисляется ссудодателем. При этом:

1) если основные средства используются сторонними организациями при реализации товаров, производимых (продаваемых) данными коммерческими организациями, ссудодатель амортизацию начисляет:

а) применяемым до передачи объекта (линейным или нелинейным) способом;

б) без изменения нормы амортизации;

в) без изменения порядка отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете производственной организации необходимо отразить:

Д-т 44 «Расходы на реализацию» – К-т 02 «Амортизация основных средств»

– начисление амортизации применяемым до передачи объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации и порядка отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета.

В этом случае объекты, переданные в безвозмездное пользование, относятся к используемым в предпринимательской деятельности (подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 37/18/6).

Суммы амортизации учитываются при налогообложении прибыли, поскольку в составе затрат отражаются амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК);

2) если основные средства используются сторонними организациями в иных случаях, ссудодатель:

а) амортизацию начисляет исходя из амортизируемой (при применении до передачи в безвозмездное пользование нелинейного или производительного способа начисления амортизации – недоамортизированной) стоимости объекта на 1-е число месяца, следующего за месяцем передачи, и остаточного нормативного срока его службы линейным способом;

б) относит ее в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Данные суммы не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку при налогообложении не учитываются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК).

Бухгалтерский учет отдельных предметов в составе средств в обороте, передаваемых в безвозмездное пользование

Наличие и движение инвентаря учитывается на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты», открываемом к счету 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

По аналогии бухгалтерский учет инвентаря, передаваемого в безвозмездное пользование, ссудодатель ведет на субсчете 10-9. Для учета таких активов целесообразно завести отдельный субсчет в рамках субсчета 10-9, например субсчет «Инвентарь, переданный в безвозмездное пользование».

Справочно: на основе типового плана счетов руководитель организации утверждает план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (п. 3 Инструкции № 50).

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ссудополучателю для бухгалтерского учета полученных в безвозмездное пользование отдельных предметов в составе средств в обороте целесообразно завести отдельный забалансовый счет.

Порядок начисления износа отдельных предметов в составе средств в обороте

Порядок переноса на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию отдельных специальных предметов в составе средств в обороте изложен в п. 107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133). По остальным предметам в составе средств в обороте такой порядок определяется в соответствии с учетной политикой организации.

Действующим законодательством прямо не предусмотрено, как ссудодателю следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете |*| износ отдельных предметов в составе средств в обороте, переданных в безвозмездное пользование. По мнению автора, такой порядок должен быть аналогичен порядку начисления амортизации передаваемых в таких же условиях в безвозмездное пользование основных средств.

Это значит, что износ должен начислять ссудодатель, ведущий балансовый учет инвентаря. Износ по инвентарю начисляется в порядке, предусмотренном учетной политикой организации ссудодателя (п. 107 Инструкции № 133).

В бухгалтерском учете производственной организации необходимо отразить:

– при передаче в безвозмездное пользование инвентаря организациям розничной торговли для осуществления ими реализации товаров, производимых производственной организацией:

Д-т 44 – К-т 10, субсчет «Инвентарь, переданный в безвозмездное пользование».

Данные суммы будут учитываться при налогообложении прибыли на основании норм ст. 130 НК;

– при передаче в безвозмездное пользование основных средств организациям розничной торговли в иных случаях:

Д-т 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», – К-т 10, субсчет «Инвентарь, переданный в безвозмездное пользование».

Данные суммы не учитываются при налогообложении прибыли на основании норм подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК.

Исчисление налога на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица (ст. 183 НК).

Объектами обложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (ст. 185 НК).

Таким образом, плательщиком налога на недвижимость будет являться организация-ссудодатель (производственная организация) – собственник основных средств.

Важно! При сдаче организациями в безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, освобожденных от налога на недвижимость, такие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места облагаются налогом на недвижимость в порядке, установленном гл. 17 НК.

НДС

Объектами обложения НДС признаются в т.ч. обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю.

Однако объектами обложения НДС не признаются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование |*|, при которой:

– не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в т.ч. начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение) (подп. 2.21.1 п. 2 ст. 93 НК);

– обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп. 2.21.1 п. 2 ст. 93 НК, предусмотрена Президентом. Для целей подп. 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость, а также обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (подп. 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК).

В рассматриваемой ситуации обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование не признаются объектами обложения НДС |*|.

Ссудополучатель не возмещает ссудодателю расходы по содержанию имущества и иные расходы, связанные с имуществом.

Передача имущества в безвозмездное пользование

Дата публикации 28.07.2020

Комитет по управлению имуществом городского округа (казенное учреждение) передает муниципальному бюджетному учреждению (МБУ) в безвозмездное пользование на определенный срок земельный участок, государственная собственность на который не разграничена. Согласно выписке из ЕГРН кадастровая стоимость на этот земельный участок не определена. Каким образом комитету принять к учету земельный участок как актив? Будет ли он объектом обложения земельным налогом? Как отразить в учете дальнейшую передачу участка муниципальному бюджетному учреждению?

Земли, которые не находятся в собственности граждан, юридических лиц или муниципальных образований, являются государственной собственностью (п. 1 ст. 16 ЗК РФ).

Разграничение государственной собственности на землю на федеральную, муниципальную и собственность субъектов РФ осуществляется в соответствии Земельным кодексом РФ и федеральными законами. Земельные участки, которые не находятся в федеральной, муниципальной собственности, собственности субъекта РФ, юридических и физических лиц, являются земельными участками, государственная собственность на которые не разграничена.

По своей экономической сути земельные участки, право собственности на которые не разграничено, являются активами (п. 36 федерального стандарта “Концептуальные основы”, утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, далее – СГС “Концептуальные основы”). Такие участки, вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот, учитываются на счете 103 13 на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком (п. 71 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н).

Земельный участок, по которому собственность не разграничена, вовлекаемый в хозяйственный оборот, принимается к бюджетному учету в корреспонденции со счетом 1 401 10 199 по кадастровой стоимости. При отсутствии кадастровой стоимости участки принимаются к учету по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета. При невозможности определения такой стоимости – в условной оценке “один квадратный метр – 1 рубль” (п. 16 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее – Инструкция № 162н). Разъяснения даны в письме Минфина России от 29.08.2019 № 02-07-10/66543.

Таким образом, земельный участок, право собственности на который не разграничено, принимается к учету записью:

Дебет КРБ 1 103 13 330 Кредит 1 401 10 199 – принят к учету земельный участок, по которому собственность не разграничена (п. 16 Инструкции № 162н).

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками (объектами обложения в соответствии со ст. 389 НК РФ) на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Таким образом, если в ЕГРН за пользователем участка нет записи, что он владеет им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, платить налог не нужно.

В рассматриваемой ситуации земельный участок не находится в муниципальной собственности и не закреплен за комитетом по управлению имуществом на праве постоянного (бессрочного) пользования. Поэтому, по нашему мнению, платить земельный налог не требуется.

Операции по договорам безвозмездного пользования отражаются в учете учреждений бюджетной сферы в соответствии с федеральным стандартом “Аренда”, утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС “Аренда”) (п. 2 СГС “Аренда”).

С учетом п. 4 СГС “Аренда” и п. 333 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), имущество не учитывается как объект аренды, если оно предоставлено учреждению в безвозмездное пользование:

    • по решению собственника для выполнения функций (полномочий) без закрепления права оперативного управления, т.е. в качестве вклада собственника (учредителя);
    • в силу обязанности в соответствии с законодательством.
    • в целях совместного владения и пользования (без объединения имущества) несколькими учреждениями для выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций) либо оказания государственных (муниципальных) услуг.

Если ситуация попадает под перечисленные исключения, то СГС “Аренда” не применяется. Передача такого имущества отражается в порядке, который действовал до применения СГС “Аренда” (до 1 января 2018 г.). Согласно пп. 33, 383 Инструкции № 157н передача объекта в безвозмездное пользование отражается на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта с одновременным отражением балансовой стоимости переданного объекта на забалансовом счете 26:

Дебет КРБ 1 103 13 330 Кредит КРБ 1 103 13 330 – отражено внутреннее перемещение при передаче земельного участка, право собственного на который не разграничено, в безвозмездное пользование (п. 7 Инструкции № 162н);

увеличение забалансового счета 26 – отражена передача земельного участка в безвозмездное пользование.

В ином случае операции отражаются с применением СГС “Аренда”. Минфин России в письме от 14.09.2018 № 02-07-10/66285 разъяснил, что стандартом необходимо руководствоваться при отражении в бухгалтерском учете операций, порождающих возникновение доходов.

Объекты учета аренды при передаче имущества в безвозмездное пользование отражаются в учете по их справедливой стоимости, определяемой передающей стороной на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен, как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 СГС “Аренда”).

Информацию о рыночных ценах по аренде аналогичного имущества можно взять из открытых источников информации, к примеру, прайс-листов, сведений в интернете и т.д. (п. 59 СГС “Концептуальные основы”). Оценка справедливой стоимости арендных платежей должна быть документально подтверждена.

Если договор безвозмездного пользования заключается на неопределенный срок, справедливая стоимость определяется учреждением на плановый период. Такой период учреждению следует установить самостоятельно. Допускается определить его на время цикла бюджетного планирования, т.е. на 3 года (письмо Минфина России от 07.03.2018 № 02-07-10/14794).

Согласно п. 2 СГС “Аренда” объекты, полученные в безвозмездное пользование на основании соответствующих договоров, должны учитываться как объекты учета операционной аренды.

При классификации объектов в качестве операционной аренды ссудодатель отражает в учете факт передачи имущества в безвозмездное пользование как внутреннее перемещение на балансовых счетах. Одновременно факт передачи имущества в пользование отражается в качестве увеличения забалансового счета 26. В инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) делается запись о передаче объекта в пользование иному юридическому лицу. Амортизация по объекту имущества, переданного в пользование на условиях операционной аренды, начисляется в обычном порядке, но учитывается обособленно (п. 24 СГС “Аренда”).

В соответствии с пп. 29 – 30.3 СГС “Аренда” установлен следующий порядок учета объектов при безвозмездном пользовании:

    • доход от предоставления права пользования активом признается в учете по справедливой стоимости арендных платежей;
    • справедливая стоимость арендных платежей отражается в качестве отложенных расходов по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом.

Исходя из положений пп. 29.2, 30.1 СГС “Аренда”, отложенные расходы по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом равномерно (ежемесячно) в течение срока пользования имуществом относятся на финансовый результат текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета.

Доходы от предоставления права пользования активом при передаче имущества в безвозмездное пользование начисляются по дебету счета 0 210 05 000 и кредиту счетов 0 401 40 121 (п. 94.1 Инструкции № 162н).

Расходы будущих периодов от передачи в безвозмездное пользование объектов нефинансовых активов начисляются по дебету счета 0 401 50 2ХХ и кредиту счета 0 210 05 000 (п. 94.1 Инструкции № 162н). При этом к счету 401 50 2ХХ допустимо указывать коды КОСГУ только из групп 240 и 250 (п. 3.2 приложения 1 к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 № 02-06-07/103995, № 07-04-05/02-29148).

В рассматриваемом случае участок передается муниципальному бюджетному учреждению. Соответственно, применяется подстатья 241 “Безвозмездные перечисления текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям” КОСГУ (п. 10.4.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).

Таким образом, передача земельного участка, государственная собственность на который не разграничена, отражается в учете казенного учреждения записями:

Дебет КРБ 1 103 13 330 Кредит КРБ 1 103 13 330 – передан земельный участок в безвозмездное пользование (п. 16 Инструкции № 162н);

увеличение забалансового счета 26 – отражена на забалансовом счете передача земельного участка в безвозмездное пользование;

Дебет КДБ 1 210 05 562 Кредит КДБ 1 401 40 121 – отражено признание доходов будущих периодов от операционной аренды по справедливой стоимости арендных платежей (п. 94.1 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 401 50 241 Кредит КДБ 1 210 05 662 – отражено признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче земельного участка в безвозмездное пользование (п. 94.1 Инструкции № 162н);

Дебет КДБ 1 401 40 121 Кредит КДБ 1 401 10 121 – отражено признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости арендной платы (ежемесячно) (п. 120 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 401 20 241 Кредит КДБ 2 401 50 241 – отражено признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде (ежемесячно) (п. 124 Инструкции № 162н).

Не пропускайте последние новости – подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

увеличение забалансового счета 26 – отражена передача земельного участка в безвозмездное пользование.

Получены бесплатные образцы товара от поставщика: бухучет и налогообложение

Организация применяет общую систему налогообложения. Предполагается, что поставщик безвозмездно поставит в адрес организации пробную партию сырья. Условия передачи на данный момент не известны. Поставщик и организация не являются взаимозависимыми лицами. Как нужно оформить в бухгалтерском и налоговом (налог на прибыль, НДС) учете безвозмездную передачу пробной партии сырья?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При получении МПЗ безвозмездно в бухгалтерском учете организации возникает прочий доход, а в налоговом учете – внереализационный доход, определяемый исходя из рыночной стоимости этого сырья, подтвержденной документально. НДС при получении имущества безвозмездно к вычету не принимается.

ГК РФ предусматривает два вида безвозмездных договоров:

– дарение (глава 32 ГК РФ);

– безвозмездное пользование (ссуда) (глава 36 ГК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации не предполагается возвращение сырья поставщику, то безвозмездную передачу материальных ценностей необходимо рассматривать как дарение.

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения, в частности, одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Иными словами, если в рассматриваемой ситуации опытная партия сырья передается поставщиком, например, с условием о том, что Ваша организация должна провести какие-нибудь испытания готовой продукции, изготовленной из этого сырья, представить какой-нибудь анализ или отчет о качестве, то такой договор не признается дарением, так как у получателя возникают встречные обязательства по выполнению работ (оказанию услуг).

Поскольку на данный момент условия получения сырья еще не известны и предполагается именно безвозмездное его получение, то в данном ответе будем исходить из того, что такая передача является дарением.

В отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (ст. 575 ГК РФ).

Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Документальное оформление

Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов законодательство не предусматривает. Составьте его в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

Безвозмездная передача: бухгалтерские проводки

Сначала намечались торжества. Потом аресты. Потом решили совместить.

В наше время, когда предложение товаров зачастую превышает спрос, продавцу необходимо каким-либо нестандартным способом привлечь к себе (к своему товару) внимание потенциальных покупателей.

Например, предложить взять бесплатно немного на пробу, так сказать, продегустировать. Ну а потом, если действительно понравится, то и приобрести.

Когда с такой ситуацией сталкиваешься где-нибудь в продовольственном магазине, то съеденная посетителями колбаса (или там сыр) без всяких проблем списывается вместе со стоимостью проданных. Да и сколько там их съедят? Ну, граммов 300-400, а продадут килограмм 70-80, а то и больше.

А вот если фирма начнет раздавать «на пробу» уже более серьезный товар (продукцию) килограммами или там упаковками другим организациям, с целью привлечения их интереса и формирования себе сторонников (покупателей), то сей процесс уже необходимо будет документально оформить и отразить в учете.

И Минфин России в своем письме от 30.01.2020 № 03-07-11/5569 как раз рассмотрел данную ситуацию и ответил на вопрос о применении НДС при передаче пробной партии товара (продукции) потенциальному покупателю.

Рассмотрим этот случай более подробно.

Допустим, ООО «Альфа» разработало и стало выпускать какой-то новый вид материала (клея, краски и т.п.).

Для привлечения интереса к своей продукции потенциальным покупателям были отправлены предложения приобрести небольшие пробные партии этой продукции бесплатно, для «попробовать». А если у кого-то такой материал вызовет интерес, то дальше можно уже и заключить договор на поставку уже в других, более крупных, объемах.

И в марте текущего года ООО «Бета» забрало 5 ед. продукции для испытаний, пообещав, как только — так сразу, сообщить свое объективное мнение о качестве нового продукта.

Такая передача продукции (стоимость которой равна 200 руб./ед.) «на пробу» должна быть признана безвозмездной и в регистрах бухгалтерского учета будет отражена записью:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 43 — 1000 руб. (5 ед. х 200 руб./ед.)

Следовательно, необходима проводка:

Дебет счета 99 Кредит счета 68.04 — 200 руб. (1000 руб. х 20%).

В упомянутом выше письме сказано, что НДС должен быть начислен от рыночной цены переданной продукции. Ее можно признать равной предполагаемой стоимости реализации, которую примем за 250 руб./ед.

Опять возникает постоянная разница и постоянный налоговый расход, значит:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 68-02 — 250 руб. (5 ед. х 250 руб./ед. х 20%)

Кредит счета 99 Кредит счета 68-04 — 50 руб. (250 руб. х 20%).

Выписанный при передаче 5 ед. продукции счет-фактура, который совсем не обязательно передавать её получателю (всё равно он не имеет право принять его к вычету), регистрируется в книге продаж за I квартал с кодом 10 и отражается в декларации за этот налоговый период. В разделе 9 декларации по НДС данный счет-фактура будет отражен с тем же кодом —10.

Сумма начисленного постоянного налогового расхода (250 руб.) также увеличивает размер налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет по итогам I квартала.

И где-то перед майскими праздниками от ЗАО «Бета» приходит письмо: — Ребятыыы, что за чудесную штуку мы от вас получили. Как мы раньше без него работали, просто не представляем. Срочно отгружайте 500 ед., или сколько у вас есть, если меньше. Кстати, стоимость тех пяти, что дали нам в марте, тоже включите в счет, мы их тоже оплатим. Ждем с нетерпением.

И майскую отгрузку в количестве допустим, 485 ед. по цене 300 руб./ед., в том числе 50 руб. НДС, надо будет отразить проводками:

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 — 145 500 руб. — реализация продукции покупателю (485 ед. х 300 руб./ед.)

Дебет счета 90-2 Кредит счета 68-02 — 29 100 руб. — НДС от продажи продукции (145 500 руб. х 20%);

Дебет счета 90-3 Кредит счета 41 — 97 000 руб. — списана стоимость проданной продукции (485 ед. х 200 руб./ед.).

Однако занижения реализации и недоимки по налогу на прибыль по итогам I квартала не возникает.

О том, что материалы не подарены, а проданы, организация узнала только в конце апреля, и не могла (даже теоретически) знать ранее, при составлении и сдаче квартальных деклараций.

Таким образом, доход от реализации 5 ед. надлежит отразить проводками в мае.

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 — 1500 руб. — отражена продажа продукции покупателю;

Дебет счета 90-2 Кредит счета 91-2 — 250 руб. — показана сумма НДС от стоимости отгруженной в марте продукции;

Дебет счета 90-3 Кредит счета 91-2 — 1000 руб. — списана на расходы стоимость отгруженной в марте продукции;

Дебет счета 68-04 Кредит счета 99 — 200 руб. — снята (отсторнирована) сумма постоянного налогового расхода, начисленного от стоимости отгруженной в марте (и, как оказалось, не за спасибо) продукции.

Но для того, чтобы ООО «Бета» смогло принять весь НДС к вычету, необходимо, чтобы продавец теперь показал реализацию первых пяти единиц продукции, а не их безвозмездную передачу.

Для этого, по нашему мнению, необходимо внести исправления как в книгу продаж за I квартал, так и декларацию за этот период.

Для этого в дополнительном листе к книге продаж I квартала необходимо счет-фактуру на отгрузку пяти единиц продукции зарегистрировать с кодом 01. Далее нужно будет подать уточненку за тот же квартал, внеся изменения в раздел 9, где этот счет-фактуру также надо будет указать с кодом 01. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, при этом не изменится.

Подавать уточненку по налогу на прибыль за I квартал, по нашему мнению, необходимости не возникает. О том, что мартовская отгрузка продукции была не безвозмездной, а за деньги, за что ООО «Альфа» увеличило налог на прибыль на 250 руб., стало известно только в конце апреля.

Следовательно, изменение базы по налогу на прибыль в связи с реализацией этой продукции с полным на то основанием должно быть отражено по результатам I полугодия.

Дебет счета 90-2 Кредит счета 68-02 — 29 100 руб. — НДС от продажи продукции (145 500 руб. х 20%);

Читайте также:  Все имущество умершего считается выморочным если
Добавить комментарий