Налогообложение доходов от капитала в Германии

Основные аспекты налогообложения холдинговых бизнес-структур в Великобритании, Германии и Испании

Наталья Сапгир,
Директор департамента налогового консультирования, управляющий партнер
«АСК-Консалтинг»

В настоящее время в сфере предпринимательской деятельности наблюдаются тенденции к укрупнению и интернационализации бизнес-структур, централизации капитала в сочетании со стремлением к минимизации гражданских и налоговых рисков с помощью использования сложных бизнес-структур. Указанные тенденции хорошо прослеживаются на примере холдинговых бизнес-структур.

В мировой практике сложились различные подходы к правовой регламентации деятельности холдинговых бизнес-структур и, соответственно, употребляемой в отношении них терминологии. Для целей настоящей статьи:

  • под холдингом (холдинговой компанией) понимается компания, в состав активов которой входят контрольные пакеты акций/долей в уставном капитале других компаний;
  • под группой компаний понимается объединение юридически обособленных, но экономически зависимых компаний, прямо или опосредованно контролируемых холдинговой компанией.

Экономическая взаимозависимость компаний, входящих в группу компаний приводит к тому, что, по сути, группа компаний выступает в гражданском обороте как единый хозяйствующий субъект, что и учитывается современным законодателем при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство многих европейских государств развивается по пути установления специальных правил налогообложения (холдингового режима) групп компаний, действующих в отношении:

  • дивидендов, распределяемых в пользу холдинговой компании;
  • доходов от прироста капитала при продаже акций/долей в уставном капитале дочерних/зависимых компаний;
  • процентов по контролируемой задолженности;
  • переноса убытков на будущие периоды в рамках группы компаний;
  • трансфертного ценообразования.

В настоящей статье мы постараемся обратить внимание на основные аспекты налогообложения групп компаний вВеликобритании, Германии и Испании на основании материалов, подготовленных специалистами в сфере налогообложения соответствующих государств[1] для Налогового форума, проведенного в мае 2008 года в Лондоне в рамках Европейской конференции Международной ассоциации IAPA , членом которой является «АСК-Консалтинг».

Холдинговый режим в Великобритании

В Великобритании прибыль холдинговых компаний облагается по общим ставкам налога на корпорации. У компаний – резидентов налогообложению подлежит прибыль, полученная как от источников на территории Великобритании, так и за ее пределами, у компаний – нерезидентов налогообложению подлежит только прибыль, полученная на территории Великобритании. В целом, законодательством не предусмотрено каких-либо специальных освобождений для налогообложения прибыли холдинговых компаний по сравнению с общим режимом.

Налогообложение дивидендов:

  • дивиденды от иностранных дочерних/зависимых компаний подлежат налогообложению в полном объеме;
  • дивиденды подлежат освобождению от двойного налогообложения в отношении налога, удерживаемого у источника, и налога, взимаемого с прибыли, из которой выплачиваются данные дивиденды (при условии, что «участие» холдинговой компании превышает 10%);
  • дивиденды, выплачиваемые за пределы Великобритании, не подлежат налогообложению.

Налогообложение доходов от прироста капитала

Доходы от прироста капитала освобождаются от налога на корпорации в случаях продажи «квалифицированного участия» в зависимых трейдинговых компаниях ( Substantial Shareholding Exemption ), при условии что:

  • доля «квалифицированного участия» составляет не менее 10%;
  • срок обладания «квалифицированным участием» составляет не менее 12 месяцев;
  • зависимая компания является трейдинговой;
  • материнская компания должна быть или трейдинговой компанией или холдинговой компанией группы трейдинговых компаний группы до и после продажи «участия».

При этом Substantial Shareholding Exemption не применяется в случае продажи «участия» в инвестиционной компании (за исключением случаев, когда она владеет иными трейдинговыми компаниями), Данное правило применяется к продаже «участия» в дочерних/зависимых трейдинговых компаниях, находящихся как на территории Великобритании, так и за ее пределами.

Признание расходов в виде процентов по контролируемой задолженности.

Законодательством Великобритании установлено правило, согласно которому проценты по контролируемой задолженности учитываются в пределах установленных лимитов (правило «тонкой капитализации»). Данное правило применяется к случаям предоставления займов, компенсационных займов и поручительств между взаимозависимыми лицами и связано с режимом трансфертного ценообразования. Необходимость применения правила о «тонкой капитализации» влекут за собой следующие обстоятельства:

  • выдача займа связана с какими-либо особыми обстоятельствами;
  • заем выдан в большем размере по сравнению с аналогичными случаями при сравнимых обстоятельствах;
  • ставка процента по займу меньше по сравнению с аналогичными случаями при сравнимых обстоятельствах.

Правилу о трансфертном ценообразовании заключается в следующем:

Ставки налогов в Великобритании в 2008.

Налог на корпорации:

  • 28% (прибыль превышает 1 500 001 фунтов стерлингов);
  • 29,75% (прибыль составляет от 300 001 до 1 500 000 фунтов стерлингов);
  • 21% (прибыль составляет менее 300 000 фунтов стерлингов);

Налог на доходы:

  • 20% (доходы составляют менее 41 000 фунтов стерлингов);
  • 40% (доходы составляет более 41 000 фунтов стерлингов).

Налог на прирост капитала:

Холдинговый режим в Германии

В Германии холдинговый режим может применяться к группе компаний при одновременном соблюдении следующих условий:

  • группа компаний состоит из холдинговой (материнской) и дочерних компаний,
  • холдинговая компания является корпорацией и подлежит налогообложению в Германии,
  • дочерние компании являются корпорациями.

Налогообложение дивидендов

Распределение дивидендов освобождается от налога с корпораций и торгового налога, при этом освобождение от торгового налога применяется если:

  • доля «участия» материнской компании в дочерних составляет не менее 15 %,
  • дочерние компании, учрежденные за пределами Германии, ведут активную экономическую деятельность, направленную на получение дохода (в отличие от пассивной деятельности, например, получения доходов в виде процентов по вкладам).

Убытки от обесценения акций не признаются расходом у материнской компании.

Налогообложение доходов от прироста капитала

При продаже «участия» (акций, долей в уставном капитале дочерних компаний):

  • доходы от продажи участия (прирост капитала) не подлежат налогообложению;
  • убытки от продажи «участия» в дочерних компаниях не признаются в целях налогообложения у материнской компании.

Убытки, возникшие вследствие отказа от займов, выданных дочерним компаниям, не уменьшает налоговую базу по налогу с корпораций (за несколькими исключениями).

Признание расходов в виде процентов по контролируемой задолженности.

Законодательством Германии также предусмотрено специальное правило признания расходов в виде процентов по контролируемой задолженности, которое заключается в следующем:

  • исключение расходов в виде процентов по контролируемой задолженности не поставлено в зависимость от наличия доходов в виде процентов в том же налоговом периоде;
  • расходы в виде процентов по контролируемой задолженности, превышающие доходы в виде процентов признаются в размере, не превышающем 30% EBITDA , рассчитанного по правилам налогового законодательства;
  • расходы в виде процентов по контролируемой задолженности, не признанные в текущем налоговом периоде, могут быть перенесены на будущие периоды;
  • перенос на будущие периоды прекращается в случае реорганизации или утери контроля.

Данное правило применимо практически ко всем типам долгового финансирования индивидуальных предпринимателей, товариществ и корпораций и безотносительны к статусу получателя дохода в виде процентов по контролируемой задолженности (то есть, не ограничены владельцами акций/долей в уставном капитале).

В то же время правило о процентах по контролируемой задолженности не применяется (то есть не действует 30% ограничение) в случаях если:

  • чистые расходы в виде процентов по контролируемой задолженности не превышают 1 млн. евро;
  • компания не является членом консолидированной группы или является пропорциональным членом и сумма процентов, выплаченных:
    • акционерам, владеющим более, чем 25 % акций или
    • аффилированным лицам таких акционеров;
    • заимодавцам третьего лица, имеющим право регрессного иска к таким акционерам/их аффилированным лицам;

равна или превышает 10% от чистых расходов в виде процентов по контролируемой задолженности компании.

  • отношение собственного капитала к общей сумме активов компании больше или превышает отношение собственного капитала к общей сумме активов консолидированной группы (с допустимым отклонением в 1%) и сумма процентов выплаченных одной из компаний-членов группы по обязательствам, учитываемым на консолидированных счетах группы:
    • акционерам, владеющим более, чем 25 % акций или
    • аффилированным лицам таких акционеров;
    • заимодавцам третьего лица, имеющим право регрессного иска к таким акционерам/их аффилированным лицам;

равна или превышает 10% от чистых расходов в виде процентов по контролируемой задолженности компании или любой из компаний-членов группы.

Режим налоговой консолидации и перенос убытков на будущие периоды в рамках группы компаний

Группа компаний может применять режим налоговой консолидации при соблюдении следующих условий:

  • условия, относящиеся к дочерней компании:
    • дочерняя компания создана в форме корпорации;
    • неограниченное налогообложение доходов дочерней компании на территории Германии;
    • между дочерней и холдинговой (материнской) компанией заключено соглашение о переводе 100 % прибыли/убытков дочерней компании на холдинговую (материнскую) компанию на срок не менее 5 лет.
  • условия применения режима налоговой консолидации, относящиеся к холдинговой (материнской) компании:
    • неограниченное налогообложение доходов материнской компании или зарегистрированного филиала иностранной компании в случае, если «участие» в дочерних компаниях принадлежит такому филиалу;
    • холдинговая компания должна осуществлять помимо контрольных и управленческих функций, прочие виды деятельности;
    • материнская компания должна обладать большинством голосующих прав в дочерней компании по состоянию на начало финансового года дочерней компании.

В результате применения режима налоговой консолидации:

  • прибыль/убытки дочерней компании относятся и подлежат налогообложению у холдинговой компании;
  • возможна компенсация прибыли/убытков внутри группы компаний;
  • правило о признании расходов в виде процентов по контролируемой задолженности применяется к консолидированной группе, а не к отдельным компаниям, входящим в ее состав.

Режим налоговой консолидации в Испании

В Испании режим налоговой консолидации может применяться к группе компаний, образуемой в следующих случаях:

А) Акции материнской компании принадлежат двум другим компаниям–резидентам Испании, каждая из которых владеет менее чем 75 % уставного капитала материнской компании

Б) 100 % уставного капитала материнской компании находится, например, в собственности компании – нерезидента Испании.

Читайте также:  Как написать жалобу на взятку (взяточника)

Налоги, к которым применяется холдинговый режим:

  • налог с доходов компаний ( ImpuestosobreSociedades) и
  • налог на добавленную стоимость ( ImpuestosobreActividadesEconómica/IAE) (с 01.01.2008), далее совместно именуемые – НАЛОГИ.

Условия применения режима налоговой консолидации:

  • группа компаний состоит из материнской и дочерних компаний;
  • все компании группы являются:
    • юридическими лицами, зарегистрированными в форме открытого акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью;
    • резидентами Испании (то есть ни одна из компаний группы не может быть иностранной компанией);
  • у всех компаний группы совпадает финансовый год;
  • доходы всех компаний группы подлежат налогообложению по одинаковой ставке;
  • материнская компания владеет не менее, чем 75% акций (долей в уставном капитале) дочерних компаний;
  • материнская компания является представителем дочерних компаний группы по уплате НАЛОГОВ;
  • между компаниями группы заключены соглашения о применении холдингового режима, которые зарегистрированы в налоговом органе Испании.

Последствия применения режима налоговой консолидации:

  • Дочерние компании солидарно несут субсидиарную ответственность по уплате НАЛОГОВ группы.

Иными словами, в случае неуплаты материнской компанией НАЛОГОВ, подлежащих уплате в совокупности всеми лицами группы, налоговый орган вправе предъявить требование об уплате недостающей части НАЛОГОВ к любой из компаний группы во внесудебном порядке. Остальные налоги уплачиваются компаниями самостоятельно;

2. Группа компаний может в течение 15-тилетнего периода компенсировать убытки за счет прибыли. В случае расформирования группы компаний сумма указанных убытков может быть распределена между компаниями, которые их учредили. Что касается убытков, возникших до создания группы компаний и перенесенных на будущие периоды в качестве обязательств группы, то они могут быть погашены за счет прибыли группы компаний с учетом доли прибыли, полученной непосредственно компанией, у которой возникли такие убытки, без учета доходов в виде дивидендов, которые могут быть получены данной компанией, и которым может быть применен налоговый вычет в размере 100 % от суммы указанных дивидендов.

  • Финансовый результат группы компаний в целях налогообложения будет определен исходя из финансовых результатов каждой из компаний, входящих в группу. К данному показателю должны быть применены корректировки для внутренних сделок между компаниями группы, после чего уже компенсируются убытки, возникшие в предыдущих периодах деятельности группы компаний и прочие убытки, понесенные каждой из компаний группы перед созданием указанной группы.

Специальный налоговый режим для компаний, владеющих иностранными ценными бумагами ( Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros ( ETVE ))

Налоговый режим ETVE применяется к компаниям-резидентам Испании, предметом деятельности которых является управление и администрирование представительских ценных бумаг (например, обыкновенных акций) на собственный капитал компаний – нерезидентов Испании, посредством соответствующей организации материальных и трудовых ресурсов.

Условия применения режима ETVE :

  • долевое участие компании ETVE в уставном капитале компании-нерезидента составляет свыше 5 %, либо денежном выражении превышает 6 000 000 евро;
  • местом нахождения компании-нерезидента является государство, с которым Испания подписала соглашение об устранении двойного налогообложения с условием об обмене информацией;
  • прибыль компании-нерезидента, распределяемая в пользу компании- ETVE посредством выплаты дивидендов, или передачи акций, получена от деятельности компаний-нерезидентов за пределами Испании.

Последствия применения режима ETVE :

Ставки налогов в Испании в 2008 году.

Налог на корпорации:

  • 35% – для крупных компаний;
  • 30% – для представителей среднего и малого бизнеса;
  • 1-5% – для компаний, зарегистрированных на Канарских островах .

Налог на добавленную стоимость:

  • 16% – общая налоговая ставка;
  • 7% – услуги в сфере транспорта, туризма, строительства жилых домов и др. случаи, предусмотренные законодательством;
  • 4% – реализация книг, журналов, газет, предметов первой необходимости.

НДС взимается на территории материковой Испании и Балеарских островов и не взимается на Канарских островах (вместо НДС взимается аналогичный местный налог), Испанских анклавов в Северной Америке – Сеуте и Мелилье. Налогоплательщиками являются компании и индивидуальные предприниматели с ежегодным оборотом более 1 млн. евро.

1 David Young, компания UK 200 Group, Великобритания; Anne Oleimeulen , компания KBHT , Германия; Maria Jos é Lima Cabello , компания Asec , Испания

Законодательством Великобритании установлено правило, согласно которому проценты по контролируемой задолженности учитываются в пределах установленных лимитов (правило «тонкой капитализации»). Данное правило применяется к случаям предоставления займов, компенсационных займов и поручительств между взаимозависимыми лицами и связано с режимом трансфертного ценообразования. Необходимость применения правила о «тонкой капитализации» влекут за собой следующие обстоятельства:

Сколько составляет ставка НДС в Германии при экспорте/импорте услуг и товаров?

Стандартный уровень – 19%. Он применим для подавляющего большинства продукции и сервиса. Пониженная ставка используется для некоторых категорий: продуктов питания, сельскохозяйственного продовольствия, типографских изданий, билетов на развлекательные мероприятия, а также на услуги отелей и гостиниц. Для перечисленных категорий размер пошлины равен 7%.

Постановка на учет обязательна для местных предпринимателей и нерезидентов с товарооборота от 17500 евро в предыдущем году и планируемым подъемом порога до 50 тысяч евро в следующем отчетном периоде. Все компании подают ежеквартальные декларации не позднее 10 числа следующего месяца. Оплата должна пройти в этот же период. Если рассчитанный и переведенный процент в финансовом эквиваленте оказался больше положенного, государство обязуется компенсировать ущерб.

В случае, если по итогам прошлого отчетного периода, общая сумма пошлин составила 7500 евро и больше, в текущем году предприятие должно отчитываться об обороте средств и товаров ежемесячно.

История налогов в Германии началась с 1873 года. В то время общую систему разрабатывали государства, входящие в состав немецкой империи. Главенствующие управляющие органы принимали только таможенные положения. Сегодня система налогообложения подчиняется Steuerrecht или основному налоговому законодательству. Документ разработан парламентом государства и регулирует ставки на всех уровнях.

Налог на покупку недвижимости

Этот налог касается и юридических и физических лиц, однако для каждой категории предусмотрены отдельные размеры взысканий в зависимости от определенной ситуации.

Например, покупка недвижимости сопровождается двумя видами сборов. Это единовременный налог, который платит покупатель сразу же после того, как переоформит недвижимость на себя. Размер налога может колебаться от 3,5% до 5%, все зависит от стоимости покупки и непосредственной федеральной земли, в которой находится объект.

Затем, когда недвижимость уже переоформлена и находится в полной собственности нового владельца, он будет вынужден ежегодно платить налог на имущество. Для физических лиц это 1% от первоначальной стоимости, а для предпринимателей — 0,6%.

Если же стоимость покупки не превышает 120 000 евро в случае с физическими лицами, и 20 000 евро в случае с юридическими, то платить этот налог не нужно.

В Германии акцизы установлены на очень широкий перечень товаров. Традиционно, как и в большинстве стран, акцизный сбор устанавливается на алкогольные напитки, сигареты, табак, кофе. На каждую единицу товара есть фиксированная ставка, например, за одну сигарету нужно заплатить 9 евро центов акцизного сбора.

Деньги к деньгам

За большой зарплатой работникам финансовой сферы стоит отправляться в Гессен, а именно во Франкфурт-на-Майне. В среднем банкирам, страховщикам и финансистам здесь платят более 66 тысяч евро в год. Самые высокие доходы у сотрудников, задействованных в сфере кэш-менеджемента – специалистов по оптимизации услуг для корпоративных клиентов.

Нюансы налоговой декларации

§ Полезные ссылки

  • Solidaritätszuschlag, Bundesregierung
  • Einkommensteuergesetz (EStG), § 32a Einkommensteuertarif
  • Kirchensteuer, Bundeszentralamt für Steuern
  • Deutsche Rentenversicherung
  • Страницы:
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5

  • Средние и минимальные зарплаты в Германии
  • Средние зарплаты в странах Евросоюза
  • Налоги и сборы с зарплаты в Германии
  • Средние зарплаты по профессиям в Германии
  • Средняя зарплата в Германии в 2020 году в месяц в рублях и евро
  • Похожие темы:
  • Минимальная пенсия в Германии
  • Трудовое законодательство в Германии
  • Разрешение на пребывание и работу в Германии
  • Как найти работу в Германии
  • Помощь в трудоустройстве в Германии
  • Как самостоятельно выучить немецкий язык

Alles Okay.
2200
Euro

Корпоративный налог с прибыли

Корпоративный налог с прибыли взимается по единой общегосударственной ставке в размере 15% от облагаемой налогом прибыли корпораций.

Уплачивать корпоративный налог с прибыли обязаны все немецкие корпорации, учрежденные в форме общества с ограниченной ответственностью (ГмбХ) или акционерного общества (АО), а также все филиалы иностранных корпораций в Германии. Надбавка на солидарность (Solidari tatszuschlag) является единым и фиксированным общегосударственным компонентом налогообложения компаний. Она была введена в 1995 г. для финансирования воссоединения двух частей Германии. Данная надбавка составляет 5,5% от начисляемой суммы корпоративного налога с прибыли. Таким образом, надбавка на солидарность требует уплаты еще 5,5% от корпоративного налога с прибыли, что в общей сложности равняется 0,825% облагаемой налогом прибыли.

Промысловый налог относится к числу муниципальных налогов. Поэтому ставка данного налога определяется индивидуально каждым муниципалитетом. Следовательно, размер промыслового налога в том или ином конкретном регионе играет решающую роль при формировании совокупной налоговой нагрузки. Индивидуальные тарифы промыслового налога зависят от двух факторов:

Налоги на имущество и переход собственности

Приобретение недвижимого имущества сопряжено с уплатой двух видов налогов. Один из них перечисляется в бюджет единовременно при передаче прав собственности. Ставка такого сбора зависит от суммы сделки и составляет от 3,5 до 5 %. Конкретный размер определяется федеральной земельной властью.

После заключения сделки и приобретения недвижимости или земельного участка в собственность владельцу надлежит ежегодно оплачивать налог на имущество – 1 % от первоначальной цены для физлиц и 0,6 % для предприятий. Для объектов недвижимости с относительно невысокой оценкой предусмотрена льгота в виде необлагаемой стоимости в размере 120 тысяч евро для граждан и 20 тысяч евро – для юрлиц.

Читайте также:  Как оформить приглашение на въезд в РФ


Ставка акциза представляет собой фиксированную сумму на единицу проданного товара. Так, например, за каждую сигарету потребитель отдаст еще 9,3 евроцента в виде акцизного сбора.

Налогообложение дивидендов и прироста капитала

Получаемые немецкой компанией дивиденды освобождены от корпоративного налога. 5% полученных дивидендов добавляются обратно к налоговой базе в качестве оценки расходов, осуществленных для получения данного необлагаемого дохода. Дивиденды от дочерних компаний освобождены также и от коммерческого налога, но только если доля участия в дочерней компании составляет не менее 15%. Кроме того, облагаются коммерческим налогом дивиденды от зарубежных компаний, не получающих доход от собственной предпринимательской деятельности.

Прирост капитала в виде прибыли от реализации акций дочерних компаний освобожден от корпоративного и коммерческого налога, но 5% соответствующей суммы добавляется обратно к налоговой базе.

Ставка налога у источника на роялти может быть уменьшена международным налоговым соглашением. Так, налоговое соглашение с Россией уменьшает эту ставку до нуля.

Налоговые системы России и Германии

В целом они похожи. В РФ также установлена многоуровневая налоговая система, а сборы с населения составляют основную часть государственного бюджета. Одно из главных отличий заключается в том, что в ФРГ действует трехуровневая система. В России же налогообложение осуществляется только федеральными и региональными властями. Фискальное законодательство РФ так и не установило прогрессивную шкалу. Поэтому налог взимается по единой ставке – 13%. В отечественной системе превалирует подоходное обложение и НДС.

Серьезное отличие заключено в правовом регулировании фискальных отношений. У немцев, помимо общегосударственного закона, действует отдельный нормативный акт по каждому налогу. В России же все сборы и взаимоотношения между государственными органами и плательщиками регулируются в едином документе – в Налоговом кодексе РФ.

В Германии принято горизонтальное выравнивание – в самых экономически развитых регионах аналогичные сборы превышают аналогичный в бедных провинций. Здесь сохраняются многие средневековые пошлины и налоги, например, на уксус. Некоторые основные положения в фискальном законодательстве практически неизменно действуют в течение нескольких веков.

Оба государства придерживаются политики запрета двойного налогообложения. Между Германией и Россией действует соответствующее соглашение. В РФ и ФРГ установлены налоговые льготы для отдельных категорий населения.


Немецкая фискальная система, с одной стороны, является примером для подражания. С другой, она подвергается определенной критике. Прежде всего, минусом системы является ее сложность. В стране одновременно действует Налоговый кодекс Германии и множество законов по каждому конкретному сбору, а также иные правовые акты.

Налоги в Германии

Фискальная система страны строго регламентирована, и налоговое бремя весьма внушительное. Какие налоги в Германии самые существенные для плательщиков? Скорее всего, это платеж касательно наследования и дарения движимого и недвижимого имущества — если стоимость объекта составляет более 75 тыс. евро, а предыдущий владелец — близкий родственник, то государству придется отдать в диапазоне 7%-30%. Для неродственных лиц размер платежа составляет от 30 до 50%. В этой стране практически любой вид дохода будет облагаться прямыми и косвенными налогами, в сумме нередко заложены уменьшающие изначальные денежные поступления на более чем 50%, но для ясности картины рассмотрим фискальные платежи в контексте их субъекта — физического или юридического лица.

Чтобы корректно ответить на вопрос о том, какой подоходный налог в Германии, раскроем понятие налогового класса частного лица. В зависимости от семейного положения выделяют шесть классов:

Прибыль облагается налогами по высоким ставкам

Как и в других странах Европы, основными организационно-правовыми формами юрлиц в Германии являются акционерное общество (Aktiengesellschaft – AG) и общество с ограниченной ответственностью (Gesellschaft mit beschränkter Haftung – GmbH). Существуют также различные виды товариществ и кооперативов. В общем случае юридическое лицо (для краткости будем именовать его компанией) считается налоговым резидентом ФРГ, если оно либо зарегистрировано в Германии, либо управляется из этого государства.

Прибыль немецких компаний облагается корпоративным налогом (Körperschaftsteuer) по ставке 15 процентов. Налоговая база формируется стандартно: доходы компании уменьшаются на сумму относимых расходов.

Однако дополнительно к этому взимается так называемый взнос солидарности (Solidaritätszuschlag) в размере 5,5 процента от суммы корпоративного налога, что увеличивает эффективную налоговую ставку федерального корпоративного налога до 15,825 процента (15 + 15 × 5,5%).

Кроме того, прибыль компании облагается налогом еще и на местном уровне. Там подлежит уплате коммерческий налог, который иногда также называют промысловым (Gewerbesteuer). Его ставка определяется региональными законодателями и варьируется от 7 до 17,1 процента. В большинстве крупных городов она примерно равна ставке корпоративного налога – 15 процентов. При этом правила исчисления налоговой базы по коммерческому налогу несколько отличаются от соответствующих правил для корпоративного налога.

Таким образом, совокупная налоговая нагрузка на прибыль немецкого юридического лица зависит от того региона, где оно официально зарегистрировано, и может достигать почти 33 процентов (15,825 + 17,1).

Полученные немецкой компанией дивиденды освобождены от корпоративного налога. Однако при этом 5 процентов от их суммы добавляются обратно к общей налоговой базе, чтобы компенсировать налоговые расходы, условно осуществленные компанией для получения этого необлагаемого дохода. То есть фактически освобождаются от налога лишь 95 процентов сумм прибыли, полученной от «дочки».

Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Синтетический и аналитический учет производственных запасов необходим для получения информации об имеющихся запасах организации, их движении как в денежном, так и в натуральном выражении, для получения данных по видам, признакам. О том, как организуется такой учет, читайте в нашей статье.

Примеры проводок вы можете увидеть в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Синтетический учет материально-производственных запасов

Синтетический учет материальных запасов ведется на синтетических счетах:

  • $10$ «Материалы»;
  • $11$ «Животные на выращивании и откорме»;
  • $14$ «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
  • $15$ «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
  • $16$ «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На синтетических счетах учет ведется по учетным ценам или по фактической себестоимости.

В дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

Поступление материалов производится по дебету счета $10$ и кредитуют:

  • счет $60$ – на сумму поступивших материалов в ценах поставщиков со всеми расходами;
  • счет $76$ – на сумму стоимости услуг, оплачиваемых транспортным предприятиям;
  • счет $71$ – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
  • счет $20$ – на стоимость возвратных отходов;
  • другие счета.

Материалы, полученные от разборки списанных основных средств, излишки, выявленные при инвентаризации, учитывают по рыночной стоимости:

  • Дт $10$ – Кт $91$.
  • Дт $10$ – Кт $98$ – на товары полученные безвозмездно.

На счете $91$ отражают расходы, связанные с продажей материалов, суммы НДС. Если при продаже материалов не исполнены условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются:

5.4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО–ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО–ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Для учета МПЗ предназначены синтетические счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Все счета активные: по дебету отражается поступление и оприходование запасов, по кредиту – их выбытие. Основным счетом по учету движения материалов на сельскохозяйственных предприятиях, как правило, служит счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»;

3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

5 «Тара и тарные материалы»;

6 «Запасные части»;

8 «Семена и посадочный материал»;

9 «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»;

10 «Строительные материалы»;

11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев)»;

12 «Прочие материалы».

Субсчет 10–1 «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения: сырья и основных материалов, входящих в состав производимой сельскохозяйственной продукции и образующих ее основу или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; сырья и материалов, используемых при выполнении работ и оказании услуг.

Сельскохозяйственные предприятия на субсчете 10–2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» учитывают минеральные удобрения, средства защиты растений и животных (ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов и т.п.).

На субсчете 10–3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» показывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей. Субсчет применяется на промышленных предприятиях и в строительных организациях АПК.

На субсчете 10–4 «Топливо» учитывают наличие и движение нефтепродуктов, используемых для основного, вспомогательного или обслуживающего производств.

Субсчет 10–5 «Тара и тарные материалы» предназначен для учета наличия и движения тары (картонной, деревянной, синтетической, мешочной (тканевой) и др.).

На субсчете 10–6 «Запасные части» учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и др., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же отражают движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятия, на технических обменных пунктах и других ремонтных предприятиях. На субсчете 10–6 также учитывают и годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования.

Читайте также:  Могут ли отпустить мужа из заключения?

На субсчете 10–7 «Корма» отражают наличие и движение кормов. Корма на предприятии могут быть как собственного производства, так и покупные.

На субсчете 10–8 «Семена и посадочный материал» показывают данные о семенах и посадочном материале производства прошлого года, урожая отчетного года и покупных. При очистке, сортировке и сушке семенного и посадочного материала производства прошлого года отходы, вызванные доработкой (земля, мертвая засоренность, усушка), отражают методом «красное сторно». Затраты по очистке, сортировке и сушке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая отчетного года, относят на затраты производства. На отдельных аналитических счетах субсчета 10–8 учитывают натуральные займы семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Эти займы погашают по фактической себестоимости семян того года, в котором происходит возврат с отражением по дебету счета 90 «Продажи». На субсчете 10–8 предприятия учитывают саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

Потери и недостачи кормов, семян и посадочного материала в пределах и сверх норм естественной убыли списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением на соответствующие счета.

На субсчете 10–9 «Материалы, сырье, переданные в переработку на сторону», учитывают движение материалов, переданных в переработку на сторону. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относят в дебет счетов, на которых учитывают изделия, полученные из переработки.

На субсчете 10–10 «Строительные материалы» учитывают наличие и движение материалов, используемых в строительстве.

На субсчете 10–11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком полезного использования до 12 месяцев» отражают наличие и движение инвентаря, инструмента, хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев.

На субсчете 10–12 «Прочие материалы» учитываются прочие материалы.

Материалы учитывают на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции), учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы (семена, корма и пр.) отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и ТЗР по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете «Транспортно–заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете возможно двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации): либо на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»), либо на счетах 10, 15 и 16.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

В первом случае на счете 10 «Материалы» при поступлении запасов должна быть показана их фактическая себестоимость, а ТЗР в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Материалы приходуют по дебету счета 10 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные материальные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей отражают по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др.

Во втором случае на счете 10 «Материалы» (в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») при поступлении запасов показывают их учетную цену, а фактическую себестоимость, в том числе транспортные расходы, отражают по дебету счета 15 на основании расчетных документов, поступивших от продавцов. На основании поступивших на предприятие документов поставщиков делают запись по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71 и др. в зависимости от канала поступления ценностей и характера расходов по их заготовке и доставке на предприятие. При этом записи по дебету счета 15 и кредиту счета 60 осуществляют независимо от того, когда материалы поступили на предприятие – до или после получения расчетных документов поставщика.

Материалы, фактически поступившие на предприятие, приходуют записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15 по учетным ценам.

В качестве учетной цены могут быть применены:

• стоимость приобретения (сумма, подлежащая уплате поставщику);

• фактическая себестоимость предыдущего периода;

• планово–расчетная цена предприятия.

При отражении материалов по учетным ценам разницу между стоимостью материальных ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) показывают на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы в конце отчетного периода списывают (дополнительной записью или сторнируют) на счета расходов пропорционально расходу производственных запасов.

Продажу материалов на сторону, их безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с одновременным отражением по кредиту счета 91 сумм, причитающихся предприятию за эти материалы с покупателей, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет материалов на сельскохозяйственном предприятии – процесс сложный и трудоемкий. Задействованы многие участки учета, составляется огромное количество документов, которые должны своевременно и в должной форме отразить поступление, выбытие и хранение МПЗ на предприятии. Оптимально сформированная учетная политика сельскохозяйственного предприятия позволит решить основную часть поставленных задач.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

На субсчете 10–9 «Материалы, сырье, переданные в переработку на сторону», учитывают движение материалов, переданных в переработку на сторону. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относят в дебет счетов, на которых учитывают изделия, полученные из переработки.

Синтетический учет МПЗ

В бухгалтерском учете компании приобретение МПЗ отражается по фактической себестоимости, то есть по цене за единицу того или иного сырья или материала без учета НДС. Если речь идет о материально-производственных запасах, созданных самой фирмой то их себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Безвозмездно полученные МПЗ учитываются по их среднерыночной стоимости на дату отражения соответствующего актива.

Как следует из положений пункта 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 № 44н, исходя из конкретного вида и своего предназначения, материально-производственные запасы отражаются по трем счетам бухучета:

  • 10 «Материалы»;
  • 41 «Товары»;
  • 43 «Готовая продукция».

Поступление тех или иных МПЗ отражается в дебете данных счетов в корреспонденции с кредитом счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками». Соответственно списания материально-производственных запасов отражаются по кредиту указанных счетов в дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Также стоит отметить, что по счетам 10 и 41 согласно Плану счетов бухучета для отражения МПЗ предусмотрен ряд субсчетов. Так, в рамках счета 10 выделяются субсчета для отражения сырья и материалов, инвентаря, спецодежды, тары, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих и так далее. Синтетический учет товаров по счету 41 может вестись с применением субсчетов, по которым отражаются товары на складах, в розничной продаже, а также используемая при продажах тара. Отдельным субсчетом под номером 41.4 проходят покупные изделия. Счет 43 обычно используется для отражения движений готовой продукции без открытия к нему субсчетов.

Детальная информация по счетам учета материально-производственных запасов, как правило, ведется в разрезе различных мест хранения материалов или товаров. Но главная задача ведения аналитического учета МПЗ – это, прежде всего, внесение информации по различным номенклатурным единицам тех или иных запасов.

Добавить комментарий