Бухгалтерская отчетность организации

Ответственность за нарушение законодательства в области бухгалтерской (финансовой) отчетности

За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган налагается штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб. за каждую непредставленную (несвоевременно представленную) форму (составляющую) бухгалтерской (финансовой отчетности). Также на должностное лицо такой организации может быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики на организацию может быть наложен административный штраф по ст. 19.7 КоАП РФ от 3 000 до 5 000 руб., на должностное лицо такой организации – в размере от 300 до 500 руб.

Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб., за исключением случая исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством РФ порядке (ст. 15.11 КоАП РФ).

За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики на организацию может быть наложен административный штраф по ст. 19.7 КоАП РФ от 3 000 до 5 000 руб., на должностное лицо такой организации – в размере от 300 до 500 руб.

С изменениями и дополнениями от:

18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.

О порядке представления бухгалтерской отчетности см. письмо Минфина РФ от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31

Виды бухгалтерской отчетности

Бухгалтерскую отчетность организации можно классифицировать по периодичности составления и представления в контролирующие инстанции:

  • Промежуточная, или внутригодовая отчетность. В соответствии с внутренними правилами ведения БУ на предприятии, может формироваться на основе данных за день, неделю, месяц, квартал, 6 месяцев.
  • Итоговая, или годовая. Содержит данные о финансовых показателях организации за весь отчетный период.

Сводные отчеты формируются на основе первичных – документов, письменно фиксирующих факты осуществления какой-либо хозяйственной деятельности организации.

По назначению бухгалтерская отчетность разделяется на внутреннюю и внешнюю:

  • Внешняя, или публичная отчетность предназначена для контролирующих служб и инстанций, подлежит обязательной публикации, информирует пользователей о результатах финансовой и деятельности предприятия, о его имущественном положении.
  • Внутренняя бухгалтерская отчетность предназначена, в первую очередь, для менеджмента и служит для принятия управленческих решений.

Экстерн – лучшее решение для электронной отчетности через интернет!

Заполните форму и отправьте заявку. Наши специалисты свяжутся с вами в ближайшее время.

Экстерн – лучшее решение для электронной отчетности через интернет!

Бухгалтерская отчетность организации в 2019-2020 годах

Бухгалтерская отчетность — итоговый результат работы специалистов бухгалтерии и обобщенная информация о финансовом состоянии предприятия. О том, какие бывают формы отчетности, какие данные используются при ее подготовке и в какой срок нужно представить бухгалтерскую отчетность в 2019-2020 годах в госорганы, читайте в материалах нашей специальной рубрики.

  • Все материалы
  • Новости
  • Статьи

Выделяют следующие виды бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерская отчетность организации

Понятие, состав, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.

Нормативно-методическую базу составления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности составляют следующие документы: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1988г. № 34н, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» от 6 июля 1999г. № 43н, Положение «О формах бухгалтерской отчетности организаций», «Указания об объеме и форме бухгалтер­ской отчетности», «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденные приказом Минфина РФ от 13 января 2000г. № 4н, Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000г. № 6Он.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма № 1);

• отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

• отчета об изменениях капитала (форма № 3);

• отчета о движении денежных средств (форма № 4);

• приложений к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

• соблюдать принятую учетную политику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством;

• обеспечивать достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации и его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности;

• обеспечивать требование нейтральности информации как элемента принципа надежности информации; информация бухгалтерской отчетности должна быть нейтральной, что препятствует ее использованию в интересах отдельных групп пользователей с целью достижения выгодных для них результатов; включать в отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

• исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

• обеспечивать соответствие показателей вступительного и утвержденного заключительного баланса; в случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;

• подтверждать исправление ошибок подписью уполномоченных лиц с указанием даты исправления;

• составлять отчетность на русском языке и в валюте Российской Федерации;

• подписывать отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации; если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Содержание, оценка и порядок формирования статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Для реального определения финансово-хозяйственной деятельности организации важное значение имеет оценка ее имущества и обязательств. Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета: при постановке объекта на бухгалтерский учет для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей. Оценка представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.

Порядок оценки отдельных видов имущества по составу и размещению для отражения их в бухгалтерской отчетности.

Нематериальные активы, относящиеся к внеоборотным и представляющие затраты организации в нематериальные объекты, отражаются в учете по первоначальной стоимости, а в отчетности – по остаточной (первоначальная стоимость минус амортизация). Исключение составляют бюджетные организации, в которых они учитываются по первоначальной стоимости.

Основные средства, действующие, находящиеся на консервации или в запасе, оценивают в отчетности по остаточной стоимости. В бухгалтерском учете их отражают по первоначальной или восстановительной стоимости.

Доходные вложения в материальные ценности оцениваются по первоначальной стоимости исходя из фактических затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Имущество, полученное арендатором по договору аренды, учитывается по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

Финансовые вложения отражаются в учете и в отчетности в сумме фактических затрат для инвестора. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.

Материальные ресурсы оцениваются в учете и отчетности по фактической стоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение и изготовление, включая оплату процентов приобретение в кредит, предоставленный поставщиками этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые ее силами сторонних организаций.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по фактически произведенным расходам. В бухгалтерском балансе они выделяются отдельной статьей и списываются в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в балансе на конец отчетного года по цене возможной продажи; если цена ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Налог на добавленную стоимость в учете и отчетности отражается в сумме НДС, уплаченной по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям.

Дебиторская задолженность отражается в финансовой отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, в том числе: платежи, которые ожидаются в течение 12 месяцев, и платежи, срок погашения которых превышает год после отчетной даты. До погашения дебиторской задолженности она может быть:

• оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ и услуг с оплатой в кредит;

• частично списана в соответствии с законодательными документами (решениями правительства и судебных органов);

• признана сомнительной, если не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В этом случае ежеквартально по результатам инвентаризации и письменного обоснования образуется резерв сомнительных долгов, который отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В итоге в бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованного резерва).

Денежные средства в учете и отчетности показываются в размере их остатка в российской и иностранных валютах в кассе, на расчетных и валютных счетах. Денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов.

Оценка обязательств. Величина материальных и денежных ресурсов, вложения в хозяйственную деятельность организации и формы ее участия в создании имущества рассматриваются как обязательства за полученные ценности

В составе собственного капитала организации учитываются обязательства перед собственниками – уставный (складочный) добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, прочие резервы.

Величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) организации, отражается в балансе.

Добавочный капитал представляет собой фактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акций над номинальной и т.д.); в бухгалтерском балансе отражается отдельно.

Резервный капитал показывает общую фактическую сумму резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения. В балансе отражается отдельной статьей, состоящей из: резервного капитала (в размере до 15% суммы уставного капитала) и ежегодные отчисления (не менее 5% годовой чистой прибыли).

Читайте также:  Претензия на некачественные часы

Нераспределенная прибыль за вычетом убытков представляет собой сумму чистой прибыли.

Резервы предстоящих расходов отражают фактические остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с нормативными документами.

Целевое финансирование характеризует фактические остатки средств/полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от юридических и физических лиц на строго определенные цели (на строительство и содержание объектов непроизводственного назначения, приобретение материальных ценностей, оплату геологоразведочных услуг и т.д.).

Доходы будущих периодов характеризуют суммы средств, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим отчетным периодам. В балансе они показываются отдельной статьей.

К обязательствам перед юридическими и физическими лицами относятся кредиторская задолженность, кредиты банка, заемные средства, включая займы, в форме выданных облигаций и векселей. Эти обязательства оцениваются при их постановке на учет в суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоров займа.

До погашения указанные обязательства могут быть:

• оценены с учетом процента; размер обязательства в этом случае увеличивается на сумму процента;

• частично обесценены, если по части суммы кредиторской задолженности срок исковой давности истек (при соблюдении установленных правил). Сумму относят на финансовые результаты организация, а в бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованной разницы).

Отчет о прибылях и убытках.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (форма № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете отсутствуют показатели, налогового характера, которые по сути своей не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

II. Прочие доходы и расходы.

III. Прибыль (убыток) до налогообложения.

IV. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния.

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (например, отчет о движении денежных средств отчет об изменениях капитала и др.) и пояснительную записку.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3).

Этот отчет состоит из четырех групп показателей: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, изменение капитала. Первые три группы представляются в виде таблиц, имеющих шесть граф: наименование, код, остаток на начало отчетного года, поступило, израсходовано, остаток на конец отчетного года. Четвертая группа показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервных капита­лов (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьшения (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизации предприятия и др.).

Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина их свидетельствует о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможно­стью их выгодного использования.

При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50, 51, 52, 55.

При наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем они пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В обязательном порядке она включается в состав отчета. Это структурная часть годового бухгалтерского отчета, составленная экономическими подразделениями, которая дополняет содержание приведенных в нем форм с целью представления более полной объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций за отчетный год и на перспективу.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по фактически произведенным расходам. В бухгалтерском балансе они выделяются отдельной статьей и списываются в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Бухгалтерская отчетность предприятия.

Содержание формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года.

Состав годовой бухотчетности

Помимо бухгалтерского баланса за отчетный период, в набор документов вкладывается приложение к нему. Это Форма 5, которая расшифровывает строки отчета. Делается это для того, чтобы прояснить значения скупых на информацию цифр в таблицах и показать отчетом намного больше, чем просто сухие знаки.

Пояснения к заполнению бух. баланса

Некоторые фирмы, принадлежащие к кредитным и финансовым организациям с размером активов более 60 миллионов рублей или сумм выручки более 400 миллионов рублей, должны прикладывать в набор документов аудиторское заключение. Для акционерных обществ аудит будет обязательным.

В общем случае в содержание документов входят:

  • Отчеты о капитале и движениях средств;
  • Бухгалтерский баланс плюс приложение к нему;
  • Аудиторское заключение и пояснительная записка по желанию.


Формы финансовой бухгалтерской отчетности организованы для двух случаев:

Виды бухгалтерской отчетности

Отчетность предприятий по видам подразделяется на:

  • бухгалтерскую,
  • статистическую,
  • оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных о финансовом и имущественном положении предприятия, а также о результатах его хозяйственной деятельности. Составляется отчетность на основании данных бухгалтерского учета.

Для статистической отчетности используются данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета. В ней отражается информация по отдельным показателям деятельности предприятия в натуральном и стоимостном выражении.

Основой оперативной отчетности являются данные оперативного учета. Она содержит информацию по основным показателям за небольшие промежутки времени.

Данные отчетности применяются для контроля и управления процессами производства, реализации, снабжения.

По периодичности составления отчетность классифицируется следующим образом:

  • внутригодовая отчетность, которая включает отчеты за один день, неделю, декаду, месяц, квартал или полугодие. При этом статистическая отчетность называется текущей, а внутригодовая бухгалтерская носит название промежуточной;
  • годовая, представленная отчетами за год.

Данное положение применяется при установлении:

Применение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность необходима:

  1. Администрации предприятия. Отталкиваясь от данных, представленных в документах, руководители принимают те или иные управленческие решения, анализируют и оценивают эффективность деятельности предприятия, получая представление о его финансовой устойчивости, а также предупреждают отрицательные результаты хозяйственной деятельности.
  2. Сторонним пользователям, имеющим финансовый интерес – работникам, кредиторам, акционерам, инвесторам, поставщикам и т.д. На основе бухгалтерской отчетности эти пользователи могут делать выводы о перспективах сотрудничества, о ликвидности и платежеспособности предприятия, об инвестировании.
  3. Ведомственным организациям – налоговым и контрольно-ревизионным органам, внебюджетным фондам, статистическим управлениям и т.д.

Организации могут быть заинтересованы в проверке правильности начисления налогов, взносов и других аспектах деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность часто выступает связующим звеном предприятия с внешней средой. И основной задачей предоставления данных является привлечение финансовых средств на финансовых рынках. От того, как будет представлена информация, во многом зависит судьба предприятия. Ответственность за это возлагается на финансовых менеджеров высшего звена. Прежде чем передавать информацию внешним пользователям, они обязаны знать, как это повлияет на принимаемые заинтересованными лицами решения.

Формы отчетности

Согласно действующему законодательству, финансовая отчетность предприятия предоставляется в установленных формах. Другие пояснения можно приложить в текстовом или табличном оформлении, пользуясь шаблонами для таких случаев. При составлении также рекомендуется соблюдать порядок, указанный в специальных образцах.

Оформленный по всем правилам бухгалтерский отчет должен быть подписан руководителем организации, а также главным бухгалтером этой компании. Если в какой-то фирме бухгалтерия ведется за счет аутсорсинговых услуг, тогда подпись должен поставить руководитель аутсорсинговой организации или непосредственно специалистом, который ведет учет. Вся отчетность составляется с указанием валюты в рублях, даже если компания использует в своей деятельности и зарубежное финансирование или сотрудничает с заграничными организациями, получая от них прибыль.

Для деятельности организации бухгалтерская отчетность предприятия является важным документом, который необходим не только для предоставления в соответствующие органы, но и для принятия экономических решений. На основе полученных сведений может быть выбран дальнейший курс развития компании.

Бухгалтерская отчетность организаций представляет собой совокупность данных, характеризующих финансовое положение организации, результаты деятельности и динамику их изменений. Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета предприятия. В настоящее время утверждены и используются шесть форм отчетности:

Содержание отчета о финансовых результатах

Содержание отчета о финансовых результатах содержит такие показатели как:

  • прибыль по деятельности;
  • операционные доходы и расходы;
  • о внереализационных доходах и расходах;
  • о чрезвычайных доходах и расходах.

Данную форму составляют в основном по показателям счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Также данная форма должна соответствовать показателям в Декларации по Прибыли.

Данную форму составляют в основном по показателям счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Также данная форма должна соответствовать показателям в Декларации по Прибыли.

Отчетность ООО в 2020 году

Всю отчетность ООО можно разделить на пять категорий:

  1. Отчетность в зависимости от выбранной системы налогообложения.
  2. Бухгалтерская отчетность.
  3. Отчетность за работников.
  4. Отчетность по кассовым операциям (если есть наличные расчеты).
  5. Отчетность по дополнительным налогам (если ООО платит дополнительные налоги).

Обратите внимание! Сроки уплаты налогов и подачи отчётности для некоторых ИП и организаций перенесены в связи с эпидемией коронавируса. О подробностях читайте в статье.

Процедура составления бухгалтерской отчетности

Показатели бухгалтерской отчетности формируются в системе бухгалтерского учета.

Читайте также:  Как получить ГПЗУ через портал Госуслуг

Цикл учетной работы за любой месяц в межотчетном периоде можно разделить на три этапа:

  1. обработка первичных документов (реестров первичных документов), представляемых материально ответственными лицами, составление накопительных и группировочных ведомостей;
  2. систематизация первичных документов в учетных регистрах;
  3. формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров. Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки), а в необходимых случаях и показатели регистров аналитического учета используются для составления бухгалтерской отчетности.

Процедура составления бухгалтерской отчетности включает:

  1. проверку записей на счетах бухгалтерского учета и исправление ошибок;
  2. уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов;
  3. отражение финансового результата деятельности организации;
  4. заполнение форм бухгалтерской отчетности.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

[direct2]
Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по следующим направлениям:

  1. сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основаниям для записей;
  2. сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам (суммарно);
  3. сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовую ведомость.


При составлении внешней отчетности необходимо руководствоваться следующими нормативными документами всех четырех уровней нормативного регулирования, среди которых важнейшими являются:

Состав бухгалтерской отчетности организации

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – совокупность итоговых данных бухгалтерского учета, выраженная в определенной системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.

В настоящее время для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности применяют формы, рекомендованные приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” включаются следующие формы:

  • – бухгалтерский баланс;
  • – отчет о финансовых результатах;
  • – приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются:

  • – отчет о движении денежных средств;
  • – отчет об изменениях капитала;
  • – иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме.

Начиная с отчетности за 2012 г. в составе отчетности не поименовано аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Отчет о финансовых результатах – основная отчетная форма, характеризующая порядок формирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах компании должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечить пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах компании, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения содержат более подробную информацию об операциях, событиях, результатом которых стали активы и обязательства компании, отвечающие критериям признания, в то время как в балансе отражаются обобщенные данные об активах, обязательствах организации и капитале, отвечающие критерию существенности.

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных средствах организации, находящихся в кассе и на счетах в банках. Данные отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности. Данный отчет характеризует умение компании создавать денежные активы в объеме, достаточном для обеспечения нормального уровня ликвидности баланса. Также показатели отчета позволяют выявить причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период.

Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает соответствующие пояснения к статьям бухгалтерского баланса раздела “Капитал и резервы”.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется, если это предусмотрено договорами, учредительными документами, решениями собственника экономического субъекта.

Одним из признаков юридического лица согласно ст. 48 ГК является наличие у него самостоятельного бухгалтерского баланса, свидетельствующего об имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. По показателям бухгалтерского баланса определяют эффективность работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности руководителей сохранять или приумножать вверенные им материальные ценности и денежные средства. Также по данным бухгалтерского баланса можно узнать и много другой полезной для пользователей информации:

  • – какова структура баланса и насколько организация с финансовой точки зрения независима от внешних источников;
  • – много ли у предприятия долгов и каких;
  • – какова политика организации по расчетам с контрагентами;
  • – каковы возможные финансовые проблемы у организации?

Виды бухгалтерских балансов:

  • – вступительный (организационный) – составляется при создании, преобразовании компании;
  • – соединительный (разделительный) – составляется при разделении организации на несколько более мелких организаций;
  • – ликвидационный – составляется при ликвидации организации (чаще в результате банкротства);
  • – объединительный – формируется при объединении нескольких организаций в одну;

Сводно-консолидируемый – формируется по данным отчетов компаний, входящих в группу. Под группой компаний следует понимать материнскую компанию и одно или несколько дочерних (зависимых) компаний.

В бухгалтерском балансе обобщенно отражаются в денежной оценке состояние хозяйственных средств и источников их образования на определенную отчетную дату. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за соответствующий отчетный период. Остатки по дебету и кредиту синтетических счетов, отраженные в вышеназванных документах, служат основой для составления бухгалтерского баланса организации.

Статьи актива и пассива баланса отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

Активы в балансе сгруппированы по степени возрастающей ликвидности, а обязательства (кредиторская задолженность) и требования (дебиторская задолженность) по срочности погашения.

Второй составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о финансовых результатах, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать “полную и достоверную информацию о деятельности организации. “. Финансовый результат в отчете о финансовых результатах определяется как разница между сальдо доходов и расходов, исчисленный с начала года нарастающим итогом за соответствующий отчетный период.

Существуют пять экономических принципов составления отчета о финансовых результатах:

  • – расчет финансового результата методом брутто (недопущение взаимозачета статей доходов и расходов);
  • – детализация доходов и расходов (детализация доходов и расходов по видам);
  • – построение отчета о финансовых результатах по функциям управления (детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт);
  • – периодизация (отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин);
  • – разделение результатов (разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности).

Если при заполнении бухгалтерского баланса используется сальдо по счетам бухгалтерского учета, то для заполнения отчета о финансовых результатах необходимы итоговые обороты по соответствующим счетам.

В отчете приводятся данные за два года.

В соответствии с ПБУ 9/99 в отчете о финансовых результатах доходы организации за соответствующий отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 в отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В разделе “Доходы и расходы по обычным видам деятельности” отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности организации, относящимся к основной деятельности организации по предназначению.

Согласно ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности организации.

В случае признания организацией управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. При этом общепроизводственные расходы отражаются по статье “Управленческие расходы”.

Расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, а также издержки обращения в торговых организациях должны отражаться по статье “Коммерческие расходы”.

По статье “Валовая прибыль” указывается величина валовой прибыли организации, которая определяется как разница между данными статьи “Выручка. ” и данными статьи “Себестоимость. “.

По статье “Прибыль (убыток) от продаж” указывается финансовый результат по обычным видам деятельности организации. Эта величина определяется в виде разницы между данными статьи “Валовая прибыль” и данными статей “Коммерческие расходы” и “Управленческие расходы”.

В разделе “Прочие доходы и расходы” по статье “Проценты к получению” отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям и депозитам, по государственным ценным бумагам, по выданным займам.

По статье “Проценты к уплате” отражаются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигации, акциям, по полученным организацией кредитам и займам.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие к получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются в составе прочих доходов по статье “Доходы от участия в других организациях”.

Остальные доходы и расходы отражаются по статьям “Прочие доходы” и “Прочие расходы”.

По статье “Прочие доходы” отражаются:

  • – поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
  • – поступления, связанные с предоставлением за плату нрав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • – прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;
  • – поступления от продаж основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
  • – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
  • – стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • – поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • – прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • – курсовые разницы;
  • – суммы дооценок активов и др.

По статье “Прочие расходы” отражаются:

  • – расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
  • – расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и других видов интеллектуальной собственности;
  • – расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
  • – отчисления в резервные фонды, создание которых предусмотрено в соответствии с законодательством РФ;
  • – расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (например, за расчетно-кассовое обслуживание);
  • – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйствен ных договоров;
  • – возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • – суммы дебиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • – курсовые разницы;
  • – суммы уценки активов и др.
Читайте также:  Новогодние каникулы урежут в угоду дачникам

По статье “Прибыль (убыток) до налогообложения” показывается общий финансовый результат организации за отчетный период.

По статье “Текущий налог на прибыль” отражается сумма текущего налога на прибыль, представляющая собой налог на прибыль для целей налогообложения и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль организаций.

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток представляет собой конечное сальдо по счету 99 “Прибыль и убытки”.

Для обеспечения сопоставимости и сравнимости показателей в отчете о финансовых результатах предусматривается указание показателей за аналогичный период предыдущего года.

Отчет об изменениях капитала заполняют организации, в которых в соответствии с законодательством формируется уставный, добавочный, резервный капиталы. К таким организациям относятся АО и ООО.

Для заполнения этой формы требуются данные, отраженные на счетах;

  • 80 “Уставный капитал”;
  • 82 “Резервный капитал”;
  • 83 “Добавочный капитал”;
  • 84 “Нераспределенная прибыль”.

Отчет состоит из трех разделов (разд. I “Капитал”, разд. II “Резервы предстоящих расходов”, разд. III “Оценочные резервы”), каждый из которых предполагает детализацию исходя из учредительных документов и установленной учетной политики. Кроме того, в этой форме предусмотрена справочная информация, в которой раскрываются факторы, повлиявшие на увеличение или уменьшение капитала за отчетный и предыдущий годы.

Справочно в отчете об изменениях капитала коммерческие организации отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности.

Таким образом, отчет об изменении капитала имеет целью представление информации об источниках формирования собственного капитала организации за отчетный период и причинах его изменения. Поэлементный анализ отчета об изменениях капитала позволяет охарактеризовать способность организации к самофинансированию и наращению капитала. В зависимости от причин изменения статей отчета может быть оценен вклад собственного капитала в формировании активов.

В отчете об изменениях капитала раскрывается информация о величине такого важного показателя, как показатель чистых активов компании. Обязательный расчет величины чистых активов компании предусмотрен с 1995 г. ст. 90 и 99 ГК.

Величину чистых активов компании принято сравнивать с величиной уставного капитала. Такое сравнение необходимо при принятии различных управленческих решений. В частности, сопоставление осуществляется с целью выявления степени близости организации к банкротству. Об этом свидетельствует ситуация, когда чистые активы по своей величине оказываются меньше или равны величине уставного капитала. Гражданским кодексом установлено, что если стоимость чистых активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации.

Отчет о движении денежных средств заполняется по правилам, утвержденным в Положении по бухгалтерскому учету “Отчет о движении денежных средств” (ПБУ 23/2011), утвержденном приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11 н. В этом отчете отражаются источники денежных средств организации и направления их использования. Как и в других формах, сведения даются за отчетный период и за предыдущий год.

Структурно отчет подразделяется на три части, содержащие информацию о текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

К текущей деятельности относятся виды деятельности, которые организация признала основными. Организация может предоставлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой метод. Использование косвенного метода действующим законодательством не предусмотрено.

К инвестиционной деятельности относятся операции, связанные с приобретением объектов недвижимости, производственного оборудования, нематериальных активов и тому подобных долгосрочных инвестиций. Кроме того, в этом разделе отражаются долгосрочные финансовые вложения и средства, полученные от реализации объектов основных средств, нематериальных активов и тому подобных активов.

К финансовой деятельности относятся операции, связанные с выпуском собственных ценных бумаг, получением и погашением займов и кредитов, а также выплатами по договорам лизинга.

При заполнении отчета используются данные о движении денежных средств по кассе, расчетному и, если у организации имеются, валютному и другим специальным счетам в банках.

Главная цель такого отчета – дать представление о способности организации создавать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления текущих и планируемых расходов.

К текущей деятельности относятся виды деятельности, которые организация признала основными. Организация может предоставлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой метод. Использование косвенного метода действующим законодательством не предусмотрено.

БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

Согласно Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон №402-ФЗ) каждый экономический субъект в нашей стране, за некоторым исключением, обязан вести бухгалтерский учет. Ст.6 Закона №402-ФЗ освобождает от этой обязанности индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (адвокатов, нотариусов, частных детективов, патентных управляющих и др.), филиалы и представительства иностранных компаний – в случае, если указанные лица ведут учет в целях налогообложения в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Информация, аккумулируемая в системе бухгалтерского учета, составляет основу для составления финансовой отчетности. Финансовая отчетность отражает финансовое состояние предприятия по состоянию на отчетную дату и результаты его хозяйственной деятельности за отчетный период – год, квартал, месяц. Финансовая отчетность, формируемая за отчетный период менее года, носит название промежуточной, в большинстве случаев не является обязательной и содержит значительно меньший объем информации по сравнению с годовой отчетностью.

Из всех видов отчетности финансовая отчетность имеет самое большое число пользователей, которые имеют свой интерес в изучении отчетных показателей. Собственникам капитала, н-р, интересно знать, какую прибыль приносит организация, насколько рационально и эффективно она распоряжается вверенными ей средствами, способна ли выплачивать дивиденды. Потенциальным инвесторам важна информация о том, насколько рискованным является бизнес и какой будет отдача от инвестированного капитала, развивается ли организация или находится в состоянии стагнации. Банки и иных кредиторов интересует, насколько платежеспособна организация, способна ли она генерировать денежные потоки для выплаты основного долга и начисленных процентов. Если поставщиков и подрядчиков больше волнуют вопросы обеспеченности заказами и отпуска товаров и услуг на условиях предоплаты, то покупателей и заказчиков – может ли организация предоставить необходимый объем требуемых товаров и услуг по приемлемым ценам. Налоговым органам финансовая отчетность необходима для выполнения функций налогового контроля и налогового планирования. Статистическая служба заинтересована в получении информации для последующего использования государственными и иными структурами в целях оценки состояния национальной экономики. Не менее, чем сторонних пользователей, финансовая отчетность интересует и внутренних – персонал и руководство организации. Трудовому коллективу в лице его представителей нужно знать, насколько справедливо распределяется добавленная стоимость, созданная работниками, каковы реальные возможности работодателя по выплате достойной заработной платы, насколько устойчива рыночная позиция предприятия, являющаяся гарантией сохранения рабочих мест и занятости персонала. Руководству организации финансовая отчетность требуется, чтобы оценить эффективность принятых им управленческих решений и разработать стратегию на будущее.

Финансовая отчетность не содержит всю информацию, необходимую различным категориям ее пользователей, и не может в полном объеме удовлетворить информационные потребности каждого. Несмотря на разницу в целях, практически все пользователи финансовой отчетности сходятся в одном – им всем важно, может ли организация выполнять взятые на себя обязательства. Финансовая отчетность предоставляет такую возможность и содержащиеся в ней сведения позволяют должным образом оценить перспективы организации относительно будущих чистых поступлений денежных средств. При этом предполагается, что пользователи финансовой отчетности владеют определенными знаниями для понимания сущности отображаемых экономических процессов.

В условиях развитой экономики пользователям финансовой отчетности необходима релевантная информация о деятельности как групп компаний, так и входящих в них отдельных хозяйствующих единиц. Отчетность отдельного предприятия содержит сведения о финансовом состоянии и финансовых результатах одного юридического лица, включая все его обособленные подразделения (в том числе выделенные на отдельный баланс). Финансовая отчетность группы предприятий аккумулирует отчетности нескольких юридических лиц и систематизируется таким образом, как будто они являются единым экономическим субъектом.

Финансовые отчетности компаний, включаемых в группу, объединяются при помощи применения специальных методов и приемов консолидации или простым сведением аналогичных статей индивидуальных отчетностей.

При составлении отчетности методом консолидации производится построчное суммирование соответствующих отчетных показателей и элиминирование внутригрупповых операций и остатков в целях исключения повторного счета в агрегированном отчете группы. Консолидированная отчетность в ее классическом варианте объединяет отчетность группы компаний, в которой одна компания (материнская) контролирует все остальные (дочерние). Обычно контроль над объектом инвестиций наличествует, если материнская компания владеет более чем половиной голосующих акций дочерней организации.

Современные хозяйственные структуры предусматривают довольно сложные переплетения компаний, объединенных определенными отношениями, но не имеющих между собой юридических связей типа «мама – дочка». Такие компании не участвуют в консолидации, но при этом фактически составляют единый бизнес. Вместо консолидированной отчетности интегрированные структуры, формально не отвечающие условиям консолидации, могут составить комбинированную отчетность. В целом подходы к консолидированной и комбинированной отчетности совпадают – производится объединение соответствующих отчетных статей, исключаются внутригрупповые обороты, сворачиваются внутригрупповые задолженности. Однако, если в консолидированной отчетности показывается только уставный капитал материнской компании, а уставные капиталы дочерних компаний и инвестиции материнской компании в дочерние взаимозачитываются, то в комбинированной отчетности отражаются как соответствующие инвестиции одной компании в другую, так и взносы в уставный капитал.

И консолидированная, и комбинированная отчетность тем или иным образом находят свое применение в экономической жизни России.

В нашей стране финансовая отчетность составляется в двух вариациях – в соответствии с требованиями российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и по правилам международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Поскольку государство заинтересовано в поступлении отчетной информации по определенному формату и в необходимом аналитическом разрезе, оно регулирует правила ее составления с помощью ряда законов и подзаконных актов, основным из которых является Закон №402-ФЗ.

Добавить комментарий