Оплачиваемое сотрудникам питание облагается НДФЛ

Если работодатель оплачивает работникам питание, то нужно ли с его стоимости перечислять в бюджет НДФЛ?

Если Вы (как работодатель) оплачиваете/собираетесь оплачивать питание своим работникам, то Вам будет очень полезно узнать об изменениях в этой сфере.

Не так давно Минфин России давал разъяснения, что работодатели не должны перечислять в бюджет НДФЛ со стоимости питания, оплаченного сотрудникам, если нет возможности оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником. Однако сейчас ведомство несколько поменяло свою точку зрения. Далее проанализируем положения законодательства по данному вопросу и позицию Министерства Финансов. Чтобы работодатели могли руководствоваться актуальной на сегодняшний день информацией.

Напомним, что в соответствии с положениями НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина, в частности, полученные им в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Доходом является экономическая выгода (в денежной или натуральной форме), учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 Налогового кодекса РФ).

К доходам в натуральной форме относится, в частности, оплата за гражданина организацией (либо индивидуальным предпринимателем) питания – как в случае полной оплаты, так и частичной (пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

При получении гражданином от организации (либо ИП) дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость полученных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному положениями ст. 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, в общем случае стоимость питания, оплаченного работодателем за своих работников, подлежит обложению подоходным налогом.

Однако в данной ситуации есть небольшое «но».

Как было отмечено выше (и на это хотелось бы обратить особое внимание), согласно ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

1) Если есть возможно оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником от оплаты питания, то НДФЛ с его стоимости работодателю (как налоговому агенту) нужно перечислять в бюджет (с. 226, 230 Налогового кодекса РФ).

2) А что делать, если нет возможности оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником от оплаты питания (что часто встречается на практике)?

Например, организация «Альфа» в апреле выделила 50 тыс. рублей на оплату обедов для своего коллектива (состоящего из 50 человек). Получить такой обед каждый из работников мог в столовой «Гамма». Однако не все работники ходили в данную столовую (кто-то на диете; кому-то не понравилось, как там готовят; кто-то иногда ходил, иногда нет и т.д.). Поэтому для оценки экономической выгоды, полученной каждым работником, разделить 50 тыс. руб. на 50 чел. будет не совсем корректно. Например, если работник не ходил в столовую «Гамма» (по каким-то причинам), а брал обед с собой из дома, то по факту экономическая выгода (от оплаты питания работодателем) им не была получена.

Ранее Минфин России давал разъяснения, что в подобных ситуациях работодатель не должен перечислять в бюджет НДФЛ (когда нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником от оплаты стоимости питания). Например, такая позиция была озвучена в письме № 03-04-05/15542 от 21 марта 2016 г.

Однако в своем недавнем письме № 03-04-05/26361 от 6 мая 2016 г. Минфин России подобного допущения не предусматривает.

На сегодняшний день позиция ведомства такова: «Организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой физическими лицами (в целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей). В рассматриваемом случае доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека».

Подтверждает данную позицию, в частности, и п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ (о том, что налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде).

Следовательно теперь, оплачивая питание работникам, работодатель должен принять все возможные меры по учету и оценке экономической выгоды, полученной от этого каждым отдельно взятым сотрудником. Например, ввести специальные карточки, согласно которым на кассе столовой будет производиться отметка о том, что такой-то работник такого-то числа получил оплаченный работодателем обед. И уже в соответствии с этой информацией можно будет точно определить доход каждого работника (полученный в натуральной форме) и рассчитать с него НДФЛ.

2) А что делать, если нет возможности оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником от оплаты питания (что часто встречается на практике)?

Оплачиваемое сотрудникам питание облагается НДФЛ

Налогообложение НДФЛ оплаты питания работников

На практике многие организации самостоятельно организуют питание своих сотрудников. Для этих целей блюда могут быть приготовлены самостоятельно или же заказываться на стороне. Питание работников организации для целей налогообложения является доходом сотрудника, следовательно, должно облагаться НДФЛ. О том, в каком случае налоговой обязанности не возникает и как проводить налогообложение такой операции, мы поговорим в настоящей статье.

Для начала отметим, что в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) следует различать питание сотрудников по инициативе работодателя и питание сотрудников компенсационного характера. Когда питание сотруднику предоставляется на основании требований трудового законодательства, то обложению оно не подлежит в соответствии с положениями статьи 217 НК РФ, поскольку в данном случае предоставление питания является компенсацией, установленной законодательно.

Так же считают и арбитры. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 13 марта 2012 года № Ф09-1132/12 по делу № А60-19637/2011 суд сделал вывод, что стоимость молока, иных равноценных продуктов, лечебно-профилактического питания, бесплатно выдаваемых работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, подпадает под понятие компенсационных выплат и не включается в налоговую базу по НДФЛ.

Однако многие организации не относятся к вредным производствам, поэтому к ним чаще всего применяется второй порядок, согласно которому расходы организации на предоставление питания своему коллективу расцениваются как доход в натуральной форме подлежащий обложению НДФЛ.

При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ (пункт 1 статьи 211 НК РФ).

Таким образом, согласно письмам Минфина России от 11 февраля 2014 года № 03-04-05/5487, от 28 июня 2013 года № 03-04-06/24677, от 31 марта 2011 года № 03-03-06/4/26, от 11 июня 2010 года № 03-04-06/6-118, стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, являясь в соответствии со статьей 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в установленном порядке.

Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 6 марта 2013 года № 03-04-06/6715, от 30 января 2013 года № 03-04-06/6-29, от 30 августа 2012 года № 03-04-06/6-262, от 18 апреля 2012 года № 03-04-06/6-117.

Иными словами, доход сотрудника в виде стоимости предоставленного бесплатного питания может быть обложен НДФЛ только в том случае, если он индивидуально определен. Об этого говорится и в Информационном письма Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 года № 42.

Если работники организации питаются бесплатно, получая на руки талоны определенной стоимости, то при получении работниками организации дохода в натуральной форме в виде оплаты питания организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, исходя из количества и стоимости талонов, выданных каждому конкретному сотруднику (письмо Минфина России от 24 января 2007 года № 03-11-04/3/16).

В то же время в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 12 марта 2008 года № Ф08-478/08-265А по делу № А32-17504/2006-48/393-2007-48/131 сделан вывод, что если налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих факт передачи конкретным сотрудникам организации доходов в натуральной форме, то есть документально не подтверждена сумма полученных налогоплательщиками от налогового агента доходов, то основания для начисления НДФЛ и пени с этих доходов, отсутствуют.

Обратите внимание!

Если организация решает бесплатно кормить своих сотрудников, то эти условия необходимо закрепить в трудовом договоре или коллективном трудовом договоре. В противном случае передача питания своим работником будет расценена налоговым органом как безвозмездная передача, которая, как известна, является объектом обложения НДС. Так же следует учитывать, если компания закрепит в рамках трудовых отношений бесплатное питание сотрудников и будет приобретать данные услуги у сторонней организации, то НДС, выставленный поставщиком, она не сможет принять к вычету, поскольку приобретаемые товары, услуги не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 9 августа 2006 года № Ф08-3513/2006-1529А по делу № А53-3632/2006-С6-34 со ссылкой на пункт 3 статьи 217 НК РФ утверждает, что освобождение от налогообложения компенсационных выплат муниципальным служащим в связи с нахождением на государственной службе и выплат на лечение и отдых данной правовой нормой прямо не предусмотрено. Решение суда о признании незаконными решений и требований налоговой инспекции является правомерным, поскольку в соответствии с действующим законодательством ежегодные компенсационные выплаты на лечение (оздоровление) и ежемесячные компенсационные выплаты на питание муниципальным служащим в связи с нахождением на государственной службе не подлежат обложению НДФЛ.

Если организацией выплачиваются суммы компенсации стоимости ресторанного питания в командировке, то такие суммы являются доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Такую позицию выражают контролирующие органы в письмах Минфина России от 14 октября 2009 года № 03-04-06-01/263 (пункт 1), УФНС России по городу Москве от 14 июля 2006 года № 28-11/62271.

При этом в арбитражной практике нет единой позиции по данному вопросу.

Одни судьи придерживаются позиции контролирующих органов и считают, что с суммы возмещения расходов на питание работодатель обязан удерживать НДФЛ (постановления ФАС Поволжского округа от 14 июля 2009 года по делу № А65-27027/2007, от 5 июня 2007 года по делу № А12-18805/06).

Другие суды встают на сторону налогоплательщиков и делают выводы, что оплата питания работников является компенсацией командировочных расходов и не облагается НДФЛ, поскольку работник находился в командировке и выполнял производственное задание работодателя. Такие выводы сделаны в постановлениях ФАС Московского округа от 19 декабря 2011 года по делу № А40-152815/10-116-694, ФАС Северо-Западного округа от 23 марта 2009 года по делу № А05-8942/2008, ФАС Уральского округа от 28 апреля 2007 года № Ф09-3004/07-С2 по делу № А71-6947/06.

Таким образом, если при возмещении командированному работнику стоимости питания налогоплательщик принял решение не удерживать НДФЛ, то есть риск возникновения спора с налоговыми органами и доначисления налога, В таком ситуации налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Таким образом, при получении налогоплательщиками от организации дохода в натуральной форме в виде стоимости предоставляемого питания организация признается на основании статьи 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (то есть 13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Для справки: Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога, утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ “Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников”, в свою очередь порядок представления в налоговый орган указанного сообщения – Приказом ФНС России от 16 сентября 2011 года № ММВ-7-3/576@ “Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц”.

Для доходов, полученных работником в натуральной форме (бесплатное питание), работодатели – налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. На это указано в пункте 6 статьи 226 НК РФ.

Кроме того, статьей 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность вести учет выплаченных и перечисленных в бюджет сумм налога, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, и ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов по форме 2-НДФЛ (если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 НК РФ).

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Обратите внимание, что с 1 января 2016 года в НК РФ будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах” (далее – Закон № 113-ФЗ).

Читайте также:  Дефицит бюджета: что это такое, описание и особенности

В частности, согласно этим изменениям, налоговый агент, руководствуясь пунктом 4 статьи 226 НК РФ, при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме должен будет удержать исчисленную сумму налога из любых доходов, выплаченных им налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не должна будет превышать 50% в суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент будет обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226, подпункт “в” пункта 2 статьи 2, пункт 3 статьи 4 Закона № 113-ФЗ).

На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ, обновленного Законом № 113-ФЗ, налоговый агент должен будет помимо документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период по каждому физическому лицу, представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанный расчет необходимо будет представлять за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Оплата питания работников: или без НДС, или с вычетом

Избежать налоговых последствий бесплатного питания для сотрудников невозможно. Первое, о чем мы вспоминаем, это, конечно, НДФЛ. Риск его платить больше, чем возможность не платить. Что касается НДС, то это налог специфический. Если его платят, то есть право на вычет входного налога. Накормить сотрудников без начисления НДС и с возможностью получить вычет не получится.

Избежать налоговых последствий бесплатного питания для сотрудников невозможно. Первое, о чем мы вспоминаем, это, конечно, НДФЛ. Риск его платить больше, чем возможность не платить. Что касается НДС, то это налог специфический. Если его платят, то есть право на вычет входного налога. Накормить сотрудников без начисления НДС и с возможностью получить вычет не получится.

Оплачиваемое сотрудникам питание облагается НДФЛ

Дата публикации 13.06.2019

Коллективным договором предусмотрена оплата за сотрудников комплексных обедов. Набор блюд для каждого работника одинаков. Закупка производится у компании – профессионального оператора питания. Какие последствия для целей налогообложения и уплаты взносов влечет такая организация питания для работников?

Работодатель вправе полностью или частично оплачивать питание сотрудников либо возмещать их затраты на оплату питания. Порядок такой оплаты либо возмещения можно предусмотреть в локальных актах (например, в Положении об оплате труда) или в коллективном договоре. Одним из вариантов является заключение договора со специализированной организацией на доставку обедов в офис.

Оплата (полностью или частично) организацией за физлицо товаров (работ, услуг) признается его доходом в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Перечень доходов, с которых НДФЛ не удерживается, приведен в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ оплата стоимости питания освобождается от НДФЛ, только если обеспечение сотрудников питанием является обязанностью работодателя.

Соответственно, если работодатель производит такую оплату по своему усмотрению, у его сотрудников возникает облагаемый НДФЛ доход.

Если есть возможность его персонифицировать, т.е. определить доход каждого сотрудника, работодателю необходимо удержать и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). В частности, одним из вариантов персонификации является деление общей стоимости приобретенных обедов на количество работников.

База по НДФЛ в указанном случае – это рыночная стоимость питания (п. 1 ст. 211 НК РФ). Поскольку фактически с дохода в натуральной форме удержать НДФЛ невозможно, налог нужно удержать (но в размере не более 50% выплачиваемой суммы) с ближайшей денежной выплаты в пользу физлиц, например, с оплаты труда (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается для целей НДС реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В связи с этим предоставление работникам бесплатных закупленных обедов – облагаемая НДС операция. Следовательно, со стоимости обедов необходимо уплатить НДС.

При этом, как поясняют контролирующие органы, обязанности по уплате НДС не возникнет, если:

  • обеспечение бесплатным питанием является требованием законодательства (письмо ФНС России от 04.03.2019 № СД-4-3/3817);
  • невозможно персонифицировать лиц, которым оплачивается питание (письма Минфина России от 13.05.2019 № 03-07-11/34059, от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, от 08.04.2019 № 03-07-11/24632).

В ситуации из примера необходимость оплаты питания законодательно не предусмотрена. К тому же есть возможность персонифицировать физлиц, получающих питание. Таким образом, с его стоимости работодателю необходимо исчислить НДС. В то же время входной НДС, уплаченный работодателем при приобретении обедов, можно принять к вычету.

Налог на прибыль

Расходы, связанные с оплатой питания, можно учесть при расчете налога на прибыль, только если они являются частью системы оплаты труда и организация может определить доход (с начислением НДФЛ) в виде стоимости питания, приходящейся на каждого сотрудника.

В подобном случае затраты в виде стоимости питания будут частью расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Если персонифицировать доход нельзя, оплата питания не уменьшает налоговую базу по прибыли. Она относится к расходам, которые не учитываются при налогообложении, т.к. не связаны с производственной деятельностью организации (п. 25 ст. 270 НК РФ).

В описанной ситуации персонифицировать доход можно. Следовательно, оплату питания правомерно отнести на расходы по налогу на прибыль.

Страховые взносы (в т.ч. “на травматизм”)

Оплата питания работникам признается выплатой в натуральной форме в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В числе сумм, освобождаемых от взносов (в т.ч. “на травматизм”), названа компенсация стоимости питания, которое полагается сотрудникам в соответствии с законодательством (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Оплата питания, которую работодатель осуществляет за счет собственных средств на основании локальных актов или коллективного договора, – это выплата, не предусмотренная нормативно-правовым актом. Поэтому со стоимости питания в рассматриваемой ситуации необходимо исчислить и уплатить страховые взносы (в т.ч. “на травматизм”).

(См. письма Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, от 20.03.2019 № 03-15-06/18344, от 05.02.2018 № 03-15-06/6579).

Дата публикации 13.06.2019

Облагается ли питание работников НДС?

Обложение налогом на добавленную стоимость питания работников зависит от того, можно ли персонифицировать тех, кто питается (Письмо Минфина от 27.01.2020 № 03-07-11/4421):

Возможность персонификации

Объект обложения НДС

Примечания

Контролирующие органы и судьи полагают:

  • Доход каждого работника можно определить, исходя из величины расходов на питание и количества работников, его получающих (Письмо Минфина от 06.05.2016 № 03-04-05/26361).
  • Предоставление питания, не прописанное в договоре с работодателем как часть дохода работника, следует считать оказанием услуг, а не формой оплаты труда (Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2009 № КА-А40/3229-09-2).

Если работодатель начисляет НДС с питания работников, он может ставить в вычет НДС, уплаченный при приобретении этого питания или компонентов для его производства. Исключение: случаи, когда работодатель обязан обеспечивать работников питанием по закону. Такое питание — компенсация за вредные условия труда, НДС не облагается.

Контролирующие органы и судьи полагают:

Облагается ли питание работников НДФЛ?

Президиум ВС РФ придерживается иной точки зрения. Выгода, полученная в натуральной форме, облагается НДФЛ, если она не носит обезличенного характера и ее можно определить в отношении каждого налогоплательщика. НДФЛ необходимо исчислить при наличии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами. А если выгода при оплате питания носит обезличенный характер, отсутствует практическая возможность ее персонификации, то стоимость питания не облагается НДФЛ ( п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.15 ).

Нижестоящие суды также приходят к выводу о том, что стоимость питания для сотрудников не облагается НДФЛ, если экономическую выгоду (доход) нельзя персонифицировать ( постановление ФАС Московского округа от 30.09.09 № КА-А41/9832–09 ).

Например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.14 № А78-4284/2013 инспекторы определили налоговую базу по НДФЛ в отношении каждого работника расчетным путем. При этом инспекция не учла использованные талоны на питание. Фискалы предположили, что все работники использовали все талоны. И поделили их стоимость на всех сотрудников. Компания настаивала на невозможности расчета НДФЛ применительно к каждому налогоплательщику. Кассация ее поддержала. Суд указал, что инспекция не представила данные, необходимые для расчета НДФЛ применительно к каждому физлицу, получившему питание. Неизвестно, сколько талонов использовал каждый сотрудник, а также кто из них получал питание, а кто нет.

В постановлении ФАС Уральского округа от 19.01.10 № Ф09-10766/09-С2 суд встал на сторону компании. Инспекторы не установили, какие конкретно физлица получили выгоду в виде денежного выражения бесплатного питания и в каком размере с учетом стандартных налоговых вычетов (ст. 207 , 210 НК РФ).

В постановлении ФАС Уральского округа от 20.08.09 № Ф09-5950/09-С2 суд установил, что инспекция не персонифицировала суммы дохода, полученного конкретными физлицами. Фискалы рассчитали НДФЛ обезличенно из всей суммы расходов на приобретение услуг по организации банкетного обслуживания в ресторане. Проверяющие не смогли подтвердить размер материального блага, полученного каждым конкретным физлицом, А также то, что все работники компании присутствовали на банкете. На этом основании суд отменил доначисления по НДФЛ, а также соответствующие пени и штраф ( п. 1 ст. 123 НК РФ ).

В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 15.06.09 № Ф03-2484/2009 контролеры также заявили, что компания не включила в налоговую базу по НДФЛ доходы в натуральной форме в виде оплаты питания. Организация оплачивала питание шоферов в вечернее время, питание сотрудников в ресторанах, праздничные ужины. Суд указал, что определить размер дохода каждого конкретного физлица невозможно. Проверяющие не рассчитали НДФЛ индивидуально по каждому сотруднику. Определить налог расчетным путем нельзя. Следовательно, отсутствует объект обложения по НДФЛ. А отсутствие объекта налогообложения влечет отсутствие обязанностей, возложенных налоговым законодательством на налогоплательщиков и налоговых агентов.

В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 15.06.09 № Ф03-2484/2009 контролеры также заявили, что компания не включила в налоговую базу по НДФЛ доходы в натуральной форме в виде оплаты питания. Организация оплачивала питание шоферов в вечернее время, питание сотрудников в ресторанах, праздничные ужины. Суд указал, что определить размер дохода каждого конкретного физлица невозможно. Проверяющие не рассчитали НДФЛ индивидуально по каждому сотруднику. Определить налог расчетным путем нельзя. Следовательно, отсутствует объект обложения по НДФЛ. А отсутствие объекта налогообложения влечет отсутствие обязанностей, возложенных налоговым законодательством на налогоплательщиков и налоговых агентов.

Питание сотрудников: налоговые последствия

В целях применения главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, закрепленных в ст.265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в рамках ведения деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п.1 ст.252 НК РФ). Расходы, не соответствующие указанным критериям, при определении базы по налогу на прибыль не учитываются ( п.49 ст.270 НК РФ).

В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности:

– стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов (п. 4 ст.255 НК РФ);

– другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами (п. 25 ст.255 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором (Письма Минфина РФ от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497, от 06.03.2015 N 03-07-11/12142, от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61204).

Расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда. Включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением НДФЛ). (Письма Минфина РФ от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487).

В части налогообложения НДС стоимости питания предоставленного работникам, по мнению контролирующих органов, на основании положения пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, предоставление организацией на безвозмездной основе питания (обедов) работникам является объектом обложения НДС (Письмо Минфина от 08.07.2014 N 03-07-11/33013). Соответственно, “входной” НДС от поставщика питания (бесплатных обедов) организация может поставить к вычету ( Письмо Минфина от 27.08.2012 N 03-07-11/325).

Объект обложения НДС возникает в ситуации, когда имеется информация о стоимости питания каждого работника в отдельности. При предоставлении сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется (по схеме «шведского стола»), указанных продуктов питания объекта НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает. (Письмо Минфина от 06.03.2015 N 03-07-11/12142).

Суммы расходов на питание в сторонних организациях, начисляемые работникам организации на пластиковые смарт-карты на основании коллективного и трудовых договоров, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость не являются (Письмо Минфина от 23.10.2017 N 03-15-06/69405).

По мнению судебных органов, в случае предоставления организацией своим работникам бесплатного питания в порядке, предусмотренном трудовыми или коллективными договорами (или иными локальными нормативными актами организации) объекта обложения по НДС не возникает. Стоимость предоставленного работникам питания следует рассматривать как одну из форм оплаты труда, фактически как оплату труда в натуральной форме (Постановление АС УО от 29.11.2016 N Ф09-10151/16 по делу N А47-11729/2015, Постановление АС ВСО от 13.05.2016 N Ф02-1897/2016, Постановление АС ДВО от 17.06.2015 N Ф03-2254/2015 по делу N А73-14055/2014).

Читайте также:  Как уволить директора единственного учредителя ООО

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.02.2016 N Ф02-7156/2015 по делу N А19-921/2015.

По мнению налогового органа, факт передачи работающим вахтовым методом работникам горячего питания и табачных изделий является реализацией товаров в смысле ст. ст. 39 и 146 НК РФ, поэтому такая передача облагается НДС. Как отметил суд, обеспечение работников питанием и табаком не было направлено на получение налогоплательщиком экономических выгод, а обусловливалось соблюдением требований трудового законодательства в части режима труда сотрудников, работающих вахтовым методом. Такую передачу нельзя рассматривать в качестве передачи права собственности на товары или услуги в смысле ст. ст. 39 и 146 НК РФ, поэтому налогоплательщик правомерно не исчислил НДС со стоимости переданного работникам горячего питания и табачных изделий.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.03.2016 N Ф06-5853/2016 по делу N А55-778/2015

Суд признал незаконным доначисление обществу НДС по операциям передачи своим сотрудникам продуктов питания. Суд указал, что обеспечение работников питанием обусловлено производственной необходимостью для повышения эффективности производства и невозможностью организации иного питания по причине существенной удаленности места работы от населенных пунктов. Суд пришел к выводу, что отношения по бесплатному предоставлению питания являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, а стоимость питания является формой оплаты труда и НДС не облагается.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.04.2017 N Ф07-2327/2017 по делу N А13-4158/2016

По мнению налогового органа, фактически удержанная из заработной платы работников стоимость горячего питания является объектом налогообложения.

Как указал суд, признавая позицию налогового органа необоснованной, сумма удержанной за питание компенсации не подлежит учету в составе доходов по налогу на прибыль, т.к. общество фактически производило оплату труда. Поскольку при оплате питания отсутствовала реализация товаров, нет и объекта обложения НДС.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.04.2017 N Ф07-2327/2017 по делу N А13-4158/2016

По мнению налогового органа, поскольку общество в 2012 – 2013 годах обеспечивало своих работников питанием с последующим удержанием из их ежемесячной заработной платы фактической стоимости этого питания, т.е. осуществляло операции по реализации питания на возмездной основе (в подразделении “столовая”), оно в силу ст. ст. 39, 146, 154, 248 и 249 НК РФ должно было учесть данные операции при исчислении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль. Суд установил, что общество начислило работникам компенсацию за каждый день фактического питания в порядке и в размере, установленных в коллективном договоре, и отразило данные суммы в качестве расходов на оплату труда по налогу на прибыль (доход работников в натуральной форме), при этом удерживало из заработной платы работников полную стоимость питания, которая превышала размер компенсации, предусмотренной коллективным договором. Суд пришел к выводу, что в данном случае сумма начисленной и удержанной из заработной платы работников компенсации питания не подлежит включению в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль и НДС, так как данная компенсация учитывалась налогоплательщиком в составе расходов на оплату труда. При этом сумма превышения стоимости обедов над начисленной и удержанной компенсацией является выручкой от реализации товаров (работ, услуг), подлежащей обложению налогом на прибыль и НДС.

В то же время сумма превышения стоимости обедов над компенсацией является выручкой от реализации, которая подлежит налогообложению в общем порядке.

Практика аудиторских проверок свидетельствует, что вопрос об налогообложении НДС стоимости предоставляемого питания достаточно часто становится предметом претензий налогового органа.

Наиболее распространенными являются два варианта предоставления питания сотрудникам:

– приобретение питания (обедов) у стороннего поставщика и предоставление питания сотрудникам бесплатно, с ведением персонифицированного учета потребления сотрудниками (1 вариант);

– выдача сотрудникам компенсации (дотации) расходов на питание (перечисление на зарплатные карты) в фиксированной сумме. Размер компенсации определяется исходя из количества дней, отработанных сотрудником за месяц (2 вариант).

При применении варианта 1, наименее рискованным с точки зрения налогообложения подходом будет: стоимость питания облагается НДФЛ и страховыми взносами, расходы на питание включаются в расчет базы по налогу на прибыль, «входящий» НДС от поставщика питания принимается к вычету, стоимость бесплатного питания, предоставленного сотрудникам, является объектом обложения по НДС. В случае отказа от начисления НДС со стоимости переданного питания, в качестве путей снижения рисков рекомендуется в договоре с обслуживающей организацией предусмотреть, что Работодатель является плательщиком, при этом, услуги общественного питания оказываются непосредственно Исполнителем Работникам Работодателя, которые в случае включения соответствующих условий в трудовой договор, присоединяются к договору на оказание услуг общественного питания. Т.е. договор, по сути, многосторонний между Исполнителем, Работодателем (Плательщиком) и Трудовым коллективом (Заказчиком) в лице присоединившихся к договору работников. Присоседившиеся работники получают право требовать надлежащего исполнения договора с Исполнителя, их права защищены Законом о защите прав потребителей. Т.е. по сути, Работодатель «выводится» из договора в качестве Заказчика, не является стороной, передающей обеды (услуги общественного питания), устраняются основания для предположений о безвозмездной передаче обедов и оказании услуг как-таковых. Т.е. правоотношения переходят в формат, при котором Работодатель оплачивает товары, работы, услуги за работника, но при этом сам их не оказывает. Естественно, при этом «входящий» НДС к вычету не принимается, так как Работодатель не является покупателем или заказчиком этих услуг.

При применении варианта 2, фиксированная сумма компенсации (дотации) расходов на питание выданная (перечисленная) сотрудникам, облагается НДФЛ и страховыми взносами и включается в расчет базы по налогу на прибыль. Расходы на питание (и «входящий» НДС) у организации-работодателя при данном варианте отсутствуют, так как питание оплачивается сотрудником самостоятельно (из средств полученной компенсации (дотации)).

Обращаем внимание, что в комментариях контролирующих органов и судебных решениях не рассматривались ситуации, связанные с применением «смешанного» варианта учета расходов на питание сотрудников, то есть варианта, когда организация приобретает у стороннего поставщика обеды, предоставляет их сотрудникам, и по итогам периода (месяца) исходя из фактического потребления приобретенных обедов начисляет сотрудникам сумму компенсации (дотации) расходов на питание.

По нашему мнению, смешанная модель организации питания является более трудозатратной с точки зрения осуществления учета.

В части налогообложения НДС стоимости питания предоставленного работникам, по мнению контролирующих органов, на основании положения пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, предоставление организацией на безвозмездной основе питания (обедов) работникам является объектом обложения НДС (Письмо Минфина от 08.07.2014 N 03-07-11/33013). Соответственно, “входной” НДС от поставщика питания (бесплатных обедов) организация может поставить к вычету ( Письмо Минфина от 27.08.2012 N 03-07-11/325).

Облагается ли НДФЛ стоимость бесплатного питания работников?

Минфин России разъяснил, что стоимость бесплатного питания является доходом работников в натуральной форме и поэтому облагается НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости такого питания, что следует из п. 1 ст. 211 НК РФ.

Когда компенсация стоимости питания облагается НДФЛ и страховыми взносами

Минфин России отнес к облагаемым страховыми взносами и НДФЛ выплатам компенсацию сотрудникам расходов на питание, если такая компенсация предусмотрена коллективным договором или иным локальным актом организации (Письмо Минфина от 10.05.2018 N 03-04-07/31223).

Обоснование выводов чиновниками:

    Страховые взносы
    В пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ определено, что компенсация питания (в пределах законодательно установленных норм) не облагается взносами только в том случае, если выплачивается в соответствии с:

  • законодательством РФ;
  • законодательными актами субъектов РФ;
  • решениями представительных органов местного самоуправления.

Компенсация, предусмотренная локальным актом организации, в список необлагаемых выплат не включена.

  • НДФЛ
    В ст. 217 НК РФ, определяющей перечень необлагаемых НДФЛ расходов, не упомянуты суммы возмещения организацией своим работникам расходов на питание. Поэтому они облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Позицию чиновников Минфина поддерживают налоговики — ФНС разослало указанное Письмо Минфина инспекциям для сведения и использования (Письмо ФНС РФ от 16.05.2018 N БС-4-11/9257@).
  • Если вы выплачиваете своим сотрудникам компенсацию питания, предусмотренную локальным нормативным актом организации, то проверьте ее настройки в справочнике Начисления на вкладке Налоги, взносы, бухучет :

    См. отрывок из записи семинара от 02.07.2018:

    Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

    Минфин России отнес к облагаемым страховыми взносами и НДФЛ выплатам компенсацию сотрудникам расходов на питание, если такая компенсация предусмотрена коллективным договором или иным локальным актом организации (Письмо Минфина от 10.05.2018 N 03-04-07/31223).

    Оплата питания сотрудников: оформление, НДФЛ, налог на прибыль

    • Как работодатель обеспечивает питание сотрудников
    • Оплата питания сотрудников: документальное оформление и учет расходов
    • Налогообложения при обеспечении сотрудников питанием

    Оплата питания сотрудников, которая реализуется работодателем в натуральной форме либо в виде денежной компенсацией, предусматривает особые налоговые последствия как для работника, так и для организации. В статье разберем, как оформить оплату питания сотрудникам, нужно ли удерживать и выплачивать НДФЛ при компенсации стоимости обедов, можно ли учитывать расходы на питание при расчете налога на прибыль.

    Оплата питания сотрудников, которая реализуется работодателем в натуральной форме либо в виде денежной компенсацией, предусматривает особые налоговые последствия как для работника, так и для организации. В статье разберем, как оформить оплату питания сотрудникам, нужно ли удерживать и выплачивать НДФЛ при компенсации стоимости обедов, можно ли учитывать расходы на питание при расчете налога на прибыль.

    Способы организации питания персонала

    Наниматель может предусмотреть возможность частичной или полной компенсации стоимости обедов, эти обязательства перед персоналом закрепляются в коллективном договоре или других локальных актах фирмы. Другим случаем обеспечения питанием является выдача продуктов в соответствии с требованиями законодательства тем сотрудникам, чья работа является вредной.

    Работодатель обязан обеспечивать питание сотрудникам в двух ситуациях (ст. 222 ТК РФ):

    Условия трудаЧто полагается
    ВредныеБесплатное предоставление молока или аналогичных продуктов
    Особо вредные по результатам спецоценкиБесплатная выдача лечебно-профилактического питания.

    Для сотрудников вредных производств выдача продуктов «натурой» может быть заменена на выплату равноценной суммы денежных средств. Заинтересованному работнику нужно написать заявление на имя руководства. Главное, чтобы такая замена была предусмотрена коллективным или трудовым договором.

    При непосредственной оплате питания сотрудникам проводки будут отличаться от бухгалтерских записей в случае выдачи продуктов натурой.

    В иных случаях организация питания в офисе — добрая воля работодателя. Принимая решение о введении данной меры поддержки персонала, руководство выбирает из следующих вариантов:

    • организация собственной столовой, где будут готовиться бесплатные обеды, устраиваться шведский стол;
    • поиск поставщиков, которые будут привозить пищу по кейтерингу;
    • покупка продуктов, которыми имеют возможность пользоваться работники на безвозмездной основе (например, кофе, чай, печенье);
    • выдача денежных дотаций и талонов, на которые можно приобретать обеды.

    Если работодатель принял решение оплачивать питание персоналу, он закрепляет его документально в коллективном договоре, положении об оплате труда или трудовых договорах сотрудников.

    Полученные дотации в денежной и натуральной форме — дополнительный трудовой доход работника, на который необходимо начислить НДФЛ 13%.

    Оплачиваемое сотрудникам питание облагается НДФЛ

    Как облагается НДФЛ обеспечение работников соцпакетом (питание, жилье, ДМС, путевки)

    Соцпакет организации может состоять из различных выплат и услуг в пользу работников. Порядок налогообложения НДФЛ таких выплат (услуг) зависит от ряда факторов, например от того, предусмотрена ли выплата законом как обязательная и в каком размере. Так, питание работников не облагается НДФЛ только в определенных случаях и размерах или когда размер дохода работника нельзя определить. В остальных случаях налог удерживается. Правила обложения НДФЛ оплаты путевок будут разными в зависимости от вида путевки: если это путевка на санаторно-курортное лечение, то платить НДФЛ не нужно, а если туристическая – НДФЛ обязательно удержите. Доходы в виде оплаты соцпакета в общем случае облагаются НДФЛ по ставке 13%. Уплатить исчисленный с соцпакета налог в бюджет нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.

    1. Общий порядок обложения, удержания и перечисления НДФЛ с соцпакета
    1.1. Как исчислить НДФЛ
    По общему правилу выплаты по соцпакету являются доходом работника в натуральной форме. НДФЛ с них рассчитывается на дату получения дохода в натуральной форме по следующей формуле (пп. 1 п. 2 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ):

    Если работник – резидент РФ, то работодатель (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ):
    включает этот доход в налоговую базу, определяемую нарастающим итогом с начала года по облагаемым по ставке 13% доходам;
    применяет к таким доходам налоговые вычеты по НДФЛ.
    Если же соответствующий доход получил налоговый нерезидент РФ, налоговый агент исчисляет НДФЛ по ставке 30% (по общему правилу) отдельно по каждой сумме указанного дохода без уменьшения на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

    1.2. Как удержать НДФЛ
    Удержать НДФЛ нужно из ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
    Если по какой-то причине удержать налог в течение налогового периода не получилось, необходимо письменно сообщить об этом налогоплательщику и в налоговый орган. Такое сообщение оформляется справкой 2-НДФЛ с признаком 2. Срок ее подачи – до 1 марта года, следующего за годом получения дохода в натуральной форме (п. 5 ст. 226 НК РФ, разд. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
    В этом случае работник должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).

    1.3. Срок перечисления НДФЛ
    Удержанный НДФЛ следует перечислить не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

    Пример расчета, удержания и перечисления НДФЛ с дохода от оплаты аренды жилья работнику
    Организация “Альфа” с 1 июня 2017 г. арендует квартиру за 25 000 руб. своему начальнику отдела безопасности, Роджеру Джонсону (нерезидент РФ). По условиям договора арендная плата за текущий месяц перечисляется в последнее число этого месяца. То есть за июнь арендная плата была перечислена 30.06.2017.
    Зарплата работника составляет 100 000 руб. За июнь она была выплачена 6 июля 2017 г.
    Организация начислит, удержит и перечислит НДФЛ с выплат за июнь в следующие сроки:
    30.06.2017 – начислен НДФЛ с аренды квартиры в размере 7 500 руб. (25 000 руб. x 30%);
    30.06.2017 – начислен НДФЛ с зарплаты за июнь в размере 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%);
    06.07.2017 – при выплате зарплаты удержан НДФЛ с аренды и зарплаты в размере 37 500 руб. (7 500 руб. + 30 000 руб.), т.е. на руки Роджер Джонсон получит 62 500 руб. (100 000 руб. – 37 500 руб.);
    07.07.2017 – НДФЛ в размере 37 500 руб. перечислен в бюджет.

    2. Как облагается НДФЛ питание работников
    Стоимость питания работника, оплаченная работодателем, облагается НДФЛ практически во всех случаях. Однако из данного правила предусмотрены исключения.
    Процедура исчисления НДФЛ с доходов в виде оплаты питания достаточно сложная. Так, у работодателя могут возникнуть трудности с определением даты фактического получения дохода и расчетом налоговой базы.
    В остальном исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ нужно в общем порядке.

    Читайте также:  История судебной системы Англии

    2.1. Когда питание работников не облагается НДФЛ
    Не облагается НДФЛ питание работников, если работодатель выдал и оплатил питание:
    в соответствии с законом и в пределах норм. Например, не облагается НДФЛ выдача молока в пределах норм работникам, которые заняты на работах с вредными и особо вредными условиями труда (ст. 222 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ);
    на основании трудового (коллективного) договора, но не смог точно определить стоимость питания каждого работника. Такое может быть, например, когда питание организовано по принципу шведского стола (Письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15542).

    2.2. Когда питание работников облагается НДФЛ
    Питание работника признается доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ, если работодатель выдал и оплатил питание (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15542, п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ):
    на основании закона, но в размерах выше норм. В этом случае облагается не вся стоимость питания, а только сумма превышения;
    на основании трудового (коллективного) договора и мог определить размер дохода каждого работника. В данном случае облагается вся стоимость питания.
    Важно понимать, что работодатель при выдаче (оплате) питания должен вести учет: кто из работников и сколько продуктов получил (п. 1 ст. 230 НК РФ). В противном случае налоговые органы могут привлечь работодателя к ответственности по ст. 123 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15542, п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ).

    Пример, когда оплата питания облагается НДФЛ
    Организация “Альфа” заключила договор с кафе о предоставлении за ее счет обедов своим 10 работникам. Для того чтобы получить обед, работник делает заказ до 12 часов. Если до указанного времени работник ничего не заказал, то обед ему не привозят.
    В этом случае у работников возникает доход в натуральной форме. Размер полученного каждым работником дохода организация “Альфа” может определить, в частности, на основании заказов работников и чеков из кафе. Следовательно, работодатель должен исчислить, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

    2.3. Как определить дату фактического получения дохода в виде питания
    Дата фактического получения дохода в виде оплаты питания Налоговым кодексом РФ не установлена. Полагаем, что дата в этом случае будет зависеть от конкретной ситуации:
    если работодатель выдает работнику продукты, стоимость которых уже известна, то датой фактического получения дохода будет день передачи этих продуктов (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
    если работодатель оплачивает питание и не может сразу определить стоимость питания каждого работника, то датой получения дохода будет день, когда работодателю станет известен размер дохода конкретного работника. Например, при организации питания в столовой (в т.ч. собственной) это может быть дата отчета (или иного расчета) столовой с расчетом стоимости питания, приобретенного каждым сотрудником.
    Рекомендуем во избежание претензий от налоговых органов уточнить их позицию по определению даты фактического получения дохода в виде оплаты питания в вашем конкретном случае.

    2.4. Как рассчитать налоговую базу по предоставленному питанию
    В налоговую базу работника включается стоимость полностью или частично оплаченного работодателем питания (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
    Стоимость питания определяется по рыночным ценам с учетом сумм НДС и акцизов. Если работник частично оплачивает питание, то сумма такой оплаты вычитается из общей стоимости питания. Это следует из п. 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 211 НК РФ.
    Если для предоставления питания работодатель привлекает стороннюю организацию, то стоимость питания можно определять, например, по актам приема-передачи услуги по организации питания или по отчетам такой организации.
    Если сотруднику выдаются талоны на питание на определенную сумму, то доход по талонам может быть определен как сумма, указанная на талоне.
    В любом случае работодателю нужно быть готовым к тому, что налоговые органы могут потребовать обосновать выбранный порядок расчета стоимости питания.

    2.5. Как рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ с доходов в виде оплаты питания работников
    Специальных правил по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ при выдаче (оплате) работнику питания не предусмотрено. В данном случае применяется общий порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ, установленный для доходов в натуральной форме.

    3. Как облагается НДФЛ оплата аренды жилья для сотрудников
    3.1. Когда возникает облагаемый доход
    По общему правилу оплата аренды жилья сотруднику признается доходом работника в натуральной форме и облагается НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.12.2016 N 03-04-05/79264).
    Исключение: если жилье арендуется в интересах работодателя, облагать оплату аренды НДФЛ не нужно (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ). Например, если работодатель отправил работника с особой квалификацией в другой город в связи с открытием филиала.
    Однако доказать налоговым органам, что аренда жилья осуществляется в интересах работодателя, будет очень сложно. Скорее всего, правильность своей позиции о том, что НДФЛ с доходов работника в виде оплаты аренды жилья не нужно удерживать, работодателю придется отстаивать в суде.

    3.2. Дата фактического получения дохода
    НДФЛ с дохода в виде оплаты работодателем аренды жилья работника рассчитывается на день такой оплаты (включая авансовые платежи) (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-04-06/34883).

    3.3. Налоговая база
    В налоговую базу по НДФЛ включается размер арендной платы с учетом НДС. Если стоимость аренды частично уплачивает работодатель, а частично работник, то в налоговую базу включается только внесенная работодателем сумма. Это следует из п. 1 ст. 211 НК РФ.

    3.4. Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ
    Специальных правил по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ при аренде жилья работнику не предусмотрено. В данном случае применяется общий порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ, установленный для доходов в натуральной форме.

    4. Облагается ли НДФЛ оплата путевок сотрудникам и их детям на санаторно-курортное лечение?
    НДФЛ не облагается полная или частичная оплата (компенсация) стоимости путевки работнику, членам его семьи, детям до 16 лет, не являющимся членами семьи сотрудника (например, племяннику сотрудника), при одновременном выполнении следующих условий (п. 9 ст. 217 НК РФ):
    путевка оплачена за счет:
    организации, если расходы по оплате в соответствии с гл. 25 НК РФ не учитываются при расчете налога на прибыль;
    средств от деятельности на специальных налоговых режимах;
    бюджетных средств, в том числе за счет средств ФСС РФ;
    средств религиозных и иных некоммерческих организаций, указанных в п. 9 ст. 217 НК РФ;
    услуги по путевке предоставляет санаторно-курортная или оздоровительная организация, которая находится на территории РФ. Документами, которые подтверждают санаторно-курортный или оздоровительный статус организации, могут являться лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (Письмо Минфина России от 11.08.2014 N ПА-4-11/15746@);
    путевка не является туристской (это требование не относится к путевкам для детей младше 16 лет);
    оплата путевки подтверждена, например, договором с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией, платежными документами (Письмо Минфина России от 19.09.2014 N 03-04-06/46990).
    При этом следует учесть, что НДФЛ в рассматриваемой ситуации не облагается только сумма оплаты (компенсации) за путевку. Все дополнительные расходы на приобретение и использование путевки облагаются НДФЛ, в частности:
    комиссия, которую организация уплатила агенту при покупке путевки (Письмо ФНС России от 25.07.2014 N БС-4-11/14505);
    стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения (Письмо Минфина России от 28.09.2016 N 03-04-05/56564).
    Также облагаются НДФЛ компенсации, выплаченные вместо оплаты (компенсации) путевки на санаторно-курортное лечение, если работник решил не ехать на такое лечение (Письмо ФНС России от 25.09.2015 N БС-4-11/16812).

    Можно ли предоставить работнику социальный вычет по оплате путевки на санаторно-курортное лечение?
    Если путевку оплатил работодатель, то социальный вычет не может быть предоставлен. Это следует из пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
    Если путевку оплатил работник, то социальный вычет может быть предоставлен, но только по расходам на оплату медицинских услуг, которые были оказаны в рамках санаторно-курортного лечения (Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-05-01-04/146).

    5. Как облагается НДФЛ оплата туристических путевок для работников
    При оплате туристических путевок у работников возникает доход в натуральной форме, с которого следует исчислить НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
    Доходом будет являться цена по договору на туристическое обслуживание.
    Датой фактического получения дохода считается день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). По нашему мнению, в данном случае датой получения дохода будет являться дата оплаты организацией путевки.
    Рассчитать, удержать и уплатить НДФЛ с оплаты туристической путевки следует в общем для доходов в натуральной форме порядке. При этом следует учесть, что если путевка является подарком работнику, то стоимость путевки можно уменьшить на 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

    Можно ли предоставить работнику вычет по НДФЛ при оплате туристической путевки?
    Работодатель не может предоставить вычет по НДФЛ при покупке туристической путевки, поскольку такой возможности Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (см. также Письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/10947).

    6. Облагаются ли НДФЛ расходы на ДМС сотрудников?
    Взносы по договорам ДМС на работника и членов его семьи не облагаются НДФЛ. При этом не имеет значения, находятся лечебные организации, оказывающие услуги по ДМС, на территории РФ или на территории иностранного государства. Это следует из п. 3 ст. 213 НК РФ, Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10.
    Страховые выплаты, полученные при наступлении страхового случая, также не облагаются НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

    Можно ли предоставить работнику социальный вычет по НДФЛ при оплате ДМС?
    Работодатель не может предоставить социальный вычет по оплате ДМС. Это связано с тем, что вычет предоставляется только в случае, когда ДМС работник оплачивал сам (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

    3.4. Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ
    Специальных правил по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ при аренде жилья работнику не предусмотрено. В данном случае применяется общий порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ, установленный для доходов в натуральной форме.

    Обязательства принципала перед бенефициаром и гарантом

    Лица, являющиеся принципалом и бенефициаром по договору БГ, прежде всего, связаны между собой основным обязательством (договор об оказании услуг, выполнении работ, поставке товаров и т. д.), в обеспечение которого и предоставляется БГ.

    Таким образом, обязательства лица, выступающего в роли принципала по договору БГ, перед гарантом состоят в следующем:

    • Уплата вознаграждения за предоставление БГ. С 2015 года в гражданском законодательстве отменено требование о возмездности предоставления независимой гарантии. Однако, поскольку гарант является коммерческой организацией, вероятность оказания данной услуги бесплатно невелика.
    • Возмещение суммы, выплаченной гарантом бенефициару по БГ, если это не противоречит условиям соответствующего договора (п. 1 ст. 379 ч. 1 ГК). Например, решение АС Москвы от 21.08.2015 по делу № А40-66746/15.

    Обязательство принципала как должника по основному обязательству перед бенефициаром как кредитором по основному обязательству состоит в выполнении надлежащим образом условий основного договора. В этом договоре среди прочего может быть прямо предусмотрено обязательство по предоставлению должником банковской гарантии.

    В рамках договора БГ роли названных лиц перераспределяются иначе: должником в данном случае становится гарант. Важный момент: гарант обязан выплатить бенефициару по требованию установленную денежную сумму, а не выполнить за принципала действия, которые последний обязан осуществить в рамках своего основного обязательства. Ответственность гаранта не является ни солидарной с принципалом, ни субсидиарной.

    Судебная практика рассматривает в качестве исключения из общего принципа независимости БГ случай осуществления недобросовестных действий со стороны бенефициара, уже получившего надлежащее исполнение по основному обязательству. Эти действия могут выражаться в требовании бенефициара от гаранта выплат по БГ с целью собственного обогащения. При этом действия бенефициара носят умышленный характер и направлены во вред принципалу и гаранту (определение ВС РФ от 12.08.2015 по делу № 305-ЭС15-4441).

    Банковская гарантия: риски принципала

    Если оформляется банковская гарантия риски принципала бывают существенными. Но изучив заранее ее особенности, их можно свести к минимуму. В первую очередь необходимо удостовериться в действительности документа и соответствию его законодательству.

    Существуют следующие риски, с которыми может столкнуться принципал во время использования или оформления гарантии банком:

    • требование о необходимости оплаты посредникам;
    • подделка документа;
    • непринятие гарантии бенефициаром;
    • у банка могут отозвать лицензию;
    • срок действия или оформления не соответствует требованиям;
    • необходимость предоставления залога или поручительства.

    За выдачу банковской гарантии принципал выплачивает вознаграждение гаранту. Поэтому важно, чтобы она была оформлена должным образом и не вызывала подозрений у бенефициара. Прежде, чем подписать договор с банком, необходимо убедиться, что у него есть лицензия на подобную деятельность. Перечень содержится на сайте ЦБ РФ и портале госзакупок.

    Если этого не произошло, у гаранта сохраняется обязательство компенсации. Для этого бенефициар готовит необходимые документы и подает заявку. При этом у банка нет права ссылаться на отсутствие вины принципала или спорность отношений сторон по основному обязательству.

    Права и обязанности гаранта, принципала и бенефициара

    Объем прав и обязанностей участников банковской гарантии определяется нормами ГК РФ и содержанием документа. Выделим ключевые моменты, определяющие объем правомочий каждой стороны:

    • банк (гарант) обязуется выплатить компенсацию в сумме и на условиях, указанных в гарантии, после чего приобретает право требовать возмещения с принципала;
    • принципал обязуется выплатить банку вознаграждение при выдаче гарантии, а также соблюдать условия основной сделки;
    • бенефициар имеет право предъявить требование о погашении убытков принципалу и/или банку, а также обязуется представить полный комплект документов, подтверждающих нарушение договора.

    Банк может отказать в выплате, если представленные документы не подтверждают факт нарушения, неоправданно завышают размер убытков либо содержат ложные сведения. Если такие факты выявляются уже после перечисления средств по гарантии, компенсацию можно взыскать с бенефициара в судебном порядке.

    Права и обязанности гаранта, принципала и бенефициара не могут изменяться в одностороннем порядке после выдачи гарантийного обязательства. Отзыв гарантии возможен при существенных нарушениях либо при аннулировании первоначальной сделки. Если гарантия выдана на неопределенное количество сделок, принципал вправе сам решать, в каких случаях представлять документ для оформления контракта.

    Права и обязанности гаранта, принципала и бенефициара не могут изменяться в одностороннем порядке после выдачи гарантийного обязательства. Отзыв гарантии возможен при существенных нарушениях либо при аннулировании первоначальной сделки. Если гарантия выдана на неопределенное количество сделок, принципал вправе сам решать, в каких случаях представлять документ для оформления контракта.

    Добавить комментарий