Сменить объект налогообложения на УСН можно не всегда

Ставки единого налога при УСН

Организации и ИП на «упрощенке» самостоятельно выбирают объект налогообложения. В статье 314 НК РФ написано, что объект налогообложения — это доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обратите внимание: есть компании, которые могут работать только на объекте «доходы минус расходы». Например, это участники договора простого товарищества и доверительного управления имуществом (ст. 346.14 НК РФ).

От объекта зависят ставка и сумма налога, которую компания заплатит в бюджет. Власти субъектов вправе уменьшить величину ставки по своему усмотрению (ст. 346.20 НК РФ). См. табл. 1 ниже.

Таблица 1. Размер ставок по УСН

Объект налогообложенияВеличина ставок (в %)
по умолчанию установленная НК РФвправе ввести регионы
Доходы6от 1 до 6
Доходы минус расходы15от 5 до 15

Региональные ставки зависят от вида деятельности, размера или местонахождения организации. Например, в Оренбургской области платить единый налог по ставке 5% могут компании на доходах, которые занимаются производством одежды, пищевых продуктов или животноводством (закон Оренбургской области от 29.09.2009 № 3104/688-IV-ОЗ).

Обратите внимание: в независимости от объекта налогообложения местные власти могут установить для новых ИП налоговые каникулы с нулевой ставкой (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Для этого должны выполняться два условия:

  • предприниматель работает в производственной, социально-научной сферах или оказывает бытовые услуги населению;
  • доходы от деятельности — не менее 70% от всех доходов ИП.

Льгота действует не больше двух лет с начала работы ИП. Например, такие правила введены в Липецкой области (Закон Липецкой области от 24.12.2008 № 233-ОЗ).

Если компания работает на объекте «доходы минус расходы» у нее есть два преимущества:

Объекты, облагаемые УСН-налогом

Тем, кто хочет применять упрощенку, предоставлена возможность самим выбрать объект, который при этой системе налогообложения облагается единым налогом. Выбор осуществляется из двух видов объектов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

  • доходы (основная ставка 6%);
  • доходы за вычетом расходов (основная ставка 15%, но установлен обязательный для оплаты минимум налога по итогам года).

У этого правила есть исключение. Оно ограничивает в выборе участников договоров простого товарищества, создаваемых для ведения совместной деятельности, и договоров доверительного управления имуществом. Им разрешено работать только с доходами, уменьшаемыми на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Выбор объекта необходимо сделать к моменту подачи в налоговый орган уведомления о начале применения УСН.

Такое уведомление вновь созданным налогоплательщиком (юрлицом или ИП) направляется в ИФНС в течение 30 календарных дней с момента постановки в этом органе на учет. Отсчитываются они от даты, указанной в соответствующем свидетельстве, выданном налоговым органом (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Соблюдение срока подачи дает возможность применения УСН с самого начала деятельности.

В аналогичном порядке можно начать работать на упрощенке в случае прекращения применения ЕНВД. Точкой отсчета срока, составляющего 30 календарных дней, в этом случае будет дата прекращения работы на ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Смена иных систем налогообложения с переходом на упрощенку, а также смена применявшегося УСН-объекта происходят по иным правилам.

Если вы хотите начать применять УСН, отказаться от этой системы или же сменить объект обложения налогом, то обратите внимание: на сроки реализации каждой из этих процедур влияет установленный для УСН налоговый период, равный году (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Это означает невозможность изменения УСН-объекта в течение данного промежутка времени.

Нужно ли получать разрешение на смену объекта налогообложения

Изменение объекта налогообложения носит добровольный характер, так же как и переход на УСН. Поэтому налоговый орган не вправе отказать в смене объекта в случае, если соблюдены все требования по оформлению и срокам подачи уведомления.

Юридическим лицам в некоторых случаях может понадобиться разрешение общего собрания участников или акционеров либо совета директоров, в случае если уставом вопросы утверждения локальных нормативных актов отнесены к их компетенции. В этом случае единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор, управляющий и т. п.) не вправе внести изменения в учетную политику предприятия, а именно: изменение объекта налогообложения при УСН должно быть прописано в ней еще перед подачей уведомления в налоговую инспекцию.

ВАЖНО! Минфин в письме от 15.04.2016 № 03-11-11/22058 пояснил, что налогоплательщик не вправе учесть понесенный при объекте «доходы» ущерб для снижения налоговой базы после смены объекта на «доходы минус расходы».

Если предприятие после реорганизации вправе остаться на УСН, то и объект налогообложения остается прежним.

Можно ли сменить систему налогообложения если с момента регистрации ИП не прошел 31 день

Здравствуйте. При регистрации ИП выбрали систему налогообложения УСН 15 %, а потом посчитали что данная ставка для нашего бизнеса невыгодна т.к будем работать с агентским договором и расходов почти не будет, можем ли мы повторно подать заявление на УСН 6% т.к 31 день с момента регистрации ИП не прошел и деятельность еще не ведется .

    регистрация ИП
  • Поделиться

Ответы юристов ( 4 )

  • 1131 ответ
  • 887 отзывов

Здравствуйте уважаемая Светлана! 31 день установлен если вы зарегистрировали ИП но не сам переход на УСН. Теперь же сделать это можно только с 1 января очередного календарного года. Поменять тип УСН в течение календарного года нельзя. Для смены до 31 декабря текущего года подаётся в инспекцию уведомление (заявление) о смене объекта налогообложения (форма № 26.2-6). Подтверждение от инспекции получать не нужно. Применять новый тип УСН можно будет только с 1 января.

  • 805 ответов
  • 221 отзыв

В соответствии со ст. 346. НК РФ

2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом
органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
(в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)

  • 2668 ответов
  • 975 отзывов

К сожалению, нет. Повторно заявление Вы не сможете подать на УСН 6 %, только в октябре 2017 г.

Статья 346.14. Объекты налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

  • 12095 ответов
  • 5710 отзывов эксперт

Добрый день! Я думаю, что вы можете попробовать сменить объект обложения по УСН до истечения 30 календарных дней после регистрации ИП. Ниже приведу Письмо Минфина по подобному вопросу. В нем описана ситуация о смене объекта обложения УСН до 31 декабря, но думаю, что ваша ситуация по смыслу схожа с указанной в Письме.

Письмо Минфина от 14.10.2015 № 03-11-11/58878

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. При этом обращаем внимание, что пунктом 2 статьи 346.14 Кодекса установлено, что в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
В то же время следует отметить, что в соответствии со статьей 346.11 Кодекса переход на УСН осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН установлены положениями статьи 346.13 Кодекса. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. При этом положениями главы 26.2 Кодекса не установлено ограничений в части возможности изменения объекта налогообложения по УСН, указанного в соответствующем уведомлении о переходе на данную систему налогообложения, направленном организацией или индивидуальным предпринимателем в налоговый орган в порядке, установленном статьей 346.13 Кодекса.
Учитывая изложенное, если уведомление о переходе на УСН подано в налоговый орган, но принято решение об изменении первоначально выбранного объекта налогообложения, то допустимо уточнение такого уведомления, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление.
Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель могут подать в налоговый орган новое уведомление о переходе на УСН по форме № 26.2-1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения», утвержденной приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения», указав в нем иной объект налогообложения и приложив письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.

Статья 346.14. Объекты налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Сменить объект налогообложения на УСН можно не всегда

УСН: Когда объект налогообложения лучше сменить
(источник: taxpravo.ru)

С недавнего времени «упрощенцы» имеют право менять объект налогообложения ежегодно, если, конечно, желают. Поскольку приближается срок, когда об этом нужно заявить в налоговую инспекцию, дадим некоторые рекомендации

Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ объект налогообложения «упрощенцы» выбирают самостоятельно. Исключение составляют лишь организации и индивидуальные предприниматели, заключившие договор простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом. Для них возможна упрощенная система только с объектом доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ), но об этой категории налогоплательщиков мы говорить не будем.

Итак, выбранный объект налогообложения первоначально указывается в заявлении о переходе на УСН. Впоследствии, уже при применении «упрощенки», его можно сменить, но только с начала очередного налогового периода. Для этого согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ в налоговую инспекцию нужно направить уведомление в срок не позднее 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается использовать новый объект налогообложения. То есть в течение года менять объект нельзя.

Налогоплательщики, подавшие заявление о переходе на УСН, могут изменить указанный в заявлении объект, если успеют уведомить об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего переходу на спецрежим

Оставить прежний объект или заявить новый.

. зависит от финансовых показателей и предполагаемых операций. Иными словами, менять объект налогообложения без особых на то причин не рекомендуем. Даже если вы мечтаете «забыть» о расходах, не торопитесь менять объект доходы минус расходы на объект доходы — возможно, это приведет к резкому увеличению налоговой нагрузки. А значит, в любом случае прежде всего нужно выяснить, с каким объектом налогообложения будет выгоднее работать в будущем году. Для этого бухгалтеру (возможно, совместно с руководителем, а также соответствующими менеджерами) необходимо составить примерный план доходов и расходов на следующий год. Далее рассчитывается величина налога, которую придется уплатить в бюджет при каждом объекте налогообложения. И здесь рекомендуем обратить внимание на следующие моменты.

Это важно!
Задача с выбором объекта налогообложения решается проще с помощью специальных расчетных таблиц, которые будут размещены на сайте www.26-2.ru в архиве № 12 за 2010 год. Эти таблицы вам понадобятся в том числе с целью выбора подходящего вам экономного решения по страховым взносам на будущий год, поэтому непосредственно с расчетами советуем повременить до выхода следующего номера. Комментарий к решениям с подробными инструкциями ищите в № 1 за 2011 год

1. Ставка налога при УСН с объектом налогообложения доходы — 6%, при объекте доходы минус расходы базовая ставка составляет 15%, но она может быть снижена региональными властями. Поэтому, если в качестве текущего объекта выбраны доходы, прежде всего стоит выяснить, какая ставка будет применяться при УСН с объектом доходы минус расходы в вашем регионе по вашему виду деятельности.

2. При УСН с объектом доходы в налоговую базу включаются только облагаемые доходы, однако согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налог к уплате допускается снизить (правда, не более чем на 50%) на перечисленные страховые взносы (в пределах начисленных сумм) и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности.

3. При УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы налоговая база может быть уменьшена только на те виды расходов, которые перечислены в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Соответственно именно эти расходы и следует включать в расчет (впрочем, аналогичное правило касается и доходов — учитывать нужно лишь облагаемые налогом при упрощенной системе).

4. При УСН с объектом доходы минус расходы по окончании налогового периода необходимо рассчитывать минимальный налог по ставке 1% от суммы доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И если его сумма превысит величину исчисленного единого налога, платить придется минимальный. Следовательно, вероятность в виде обязанности перечислить в бюджет минимальный налог также рекомендуем принять во внимание.

5. При УСН с объектом доходы налоговый учет гораздо проще, и если при расчетах получились схожие результаты (то есть сумма налога, рассчитанная с разницы между доходами и расходами, чуть меньше, чем налог с доходов), предпочтителен именно этот объект — сократятся трудозатраты бухгалтера а, кроме того, под контролем инспектора будут лишь доходы.

Уведомление не подано — объект не меняется

Уведомление о смене объекта налогообложения в налоговую инспекцию предусмотрено Налоговым кодексом. А если уведомление не подано, можно ли в следующем году рассчитывать налог при УСН исходя из нового объекта налогообложения?

К сожалению, нет, это чревато штрафами и пенями. Обязанность уведомлять налоговиков не позднее 20 декабря предыдущего года указана в пункте 2 статьи 346.14 НК РФ. Следовательно, если этой обязанностью пренебречь, налоговики при проверке рассчитают налог по-своему. И суд — на их стороне (постановление ФАС Уральского округа от 13.02.2008 № Ф09-9372/07-С3).

И наоборот, если уведомление подано, запретить с нового года применять новый объект налогообложения налоговики не вправе. Об этом, в частности, говорится в постановлении ФАС Центрального округа от 22.06.2009 № А54-4843/2008

Заявляем новый объект: «процедурные» вопросы

Предположим, с 2011 года решено менять объект налогообложения. Что ж, нужно заполнить уведомление и успеть подать его в налоговую инспекцию не позднее 20 декабря 2010 года. Разберемся, по какой форме такое уведомление составляется.

Подходящая случаю форма № 26.2-6 утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ (в приказе также уточняется, что ее можно в том числе представлять в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи). Обратите внимание: в статье 346.14 НК РФ отсутствует указание, согласно которому требовалось бы составлять уведомление исключительно по форме, утвержденной ФНС России. А значит, о смене объекта налогообложения разрешено сообщать произвольно — налоговая инспекция обязана принять любой документ, который позволяет идентифицировать налогоплательщика и его волеизъявление. Хотя заполнить форму № 26.2-6 совсем несложно.

Также рекомендуем ознакомиться со статьей «Объект налогообложения: как выбрать и сменить» // Упрощенка, 2009, № 11

Пример 1

ООО «Великан» в 2010 году применяет УСН с объектом доходы. С 2011 года общество решило сменить объект налогообложения. Заполним уведомление по форме № 26.2-6 при условии, что подавать его в налоговую инспекцию будет бухгалтер организации.

В уведомлении необходимо указать данные организации: ИНН, КПП, наименование и телефон, а также код налогового органа. Далее записывается выбранный объект налогообложения и год, с которого он будет применяться. Для объекта доходы минус расходы предусмотрен код 2, его и запишем. Так как подавать уведомление будет не руководитель, а бухгалтер по доверенности, в соответствующей графе укажем 2, а также впишем данные бухгалтера и реквизиты доверенности.

Рекомендации для тех, кто меняет.

Итак, уведомление подано. Можно просто ждать, когда наступит новый год и будет применяться УСН с новым объектом, но лучше подготовиться. Дадим некоторые рекомендации. Понятно, что зависеть они будут от того, как именно меняется объект налогообложения.

Вначале напомним основное правило налогового учета при смене объекта налогообложения. Согласно пункту 4 статьи 346.17 НК РФ расходы, относящиеся к периоду, когда применялась УСН с объектом доходы, после смены объекта налогообложения не учитываются.

Уведомление подали, а объект менять передумали

Иногда встречается и такая ситуация. Подал налогоплательщик уведомление об изменении объекта налогообложения, а потом посчитал, что работать с прежним объектом в новом году будет выгоднее. Что делать? Представить новое уведомление в налоговую инспекцию? Да, и его обязаны принять, если налогоплательщик успел до 20 декабря. А что делать тем, кто передумал 21 декабря и позднее?

Обратимся к первоисточнику, то есть к пункту 2 статьи 346.14 НК РФ. Там сказано: «Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения». Заметим, из текста НК РФ не следует, что налогоплательщик обязан изменить объект налогообложения, если уведомил об этом ИФНС. А значит, на наш взгляд, он вправе этого не делать. Тем не менее в данном случае все же рекомендуем проинформировать налоговую инспекцию об отказе от изменения объекта.

Единственное ограничение: если вы передумали менять объект налогообложения после того, как новый год начался, вернуть прежнее положение вещей не получится. Придется считать налог по-новому, поскольку согласно тому же пункту 2 статьи 346.14 НК РФ менять объект налогообложения в течение налогового периода запрещено

. доходы на доходы минус расходы

Итак, в следующем году расходы, относящиеся к 2010 году, учесть будет нельзя. От этого и будем отталкиваться, вот только сначала выясним, что значит «расходы, относящиеся к. ». Если заработная плата работникам начислена в декабре при УСН с объектом доходы, а выплачена в январе уже при другом объекте налогообложения, то, очевидно, расходы учесть не получится. А к какому периоду относятся, скажем, расходы на приобретение товаров, если крупная партия была приобретена в декабре, а реализована уже в следующем году?

Вопрос спорный. Однако искать на него наиболее точный ответ нет смысла, поскольку такой ситуации лучше просто не допускать. Иными словами, для оптимизации издержек значительные покупки (например, крупные партии товаров, материалов, дорогостоящие основные средства) лучше отложить до следующего года, когда объектом будут доходы, уменьшенные на расходы. Если основные средства все же купили, рекомендуем хотя бы ввод в эксплуатацию отложить до следующего года. Тогда их стоимость можно будет учесть без проблем, и к разногласиям с налоговой инспекцией это не приведет.

ООО «Линкор» в 2010 году применяет УСН с объектом доходы. С 2011 года общество планирует сменить объект налогообложения. 30 ноября 2010 года было приобретено производственное оборудование стоимостью 1 320 300 руб. Задолженность перед поставщиком погашена 6 декабря 2010 года. Посмотрим, как изменится учет, если общество введет оборудование в эксплуатацию:

  • 27 декабря 2010 года;
  • 11 января 2011 года.

Если право собственности на объект необходимо зарегистрировать, то для принятия к учету нужно еще подать документы на государственную регистрацию

Расходы на приобретение основных средств «упрощенцы» имеют право учитывать после оплаты и ввода в эксплуатацию равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода (подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако в 2010 году ООО «Линкор» применяет УСН с объектом доходы, следовательно, никаких расходов не учитывает. Так что если оборудование введут в эксплуатацию 27 декабря 2010 года, его стоимость для налогообложения пропадет.

Избежать такого поворота событий можно, если ввод в эксплуатацию основного средства отложить (разумеется, понадобится документ, в котором будет указана соответствующая причина). По условию оборудование введено в эксплуатацию 11 января 2011 года, и объект считается принятым к учету уже при УСН с объектом доходы минус расходы. А значит, 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря будет списано по 330 075 руб. (1 320 300 руб. ? 4 квартала).

Что касается доходов (если, конечно, на период их поступления можно повлиять), то здесь все зависит от ставки налога. Как уже отмечалось, при УСН с объектом доходы ставка налога едина и составляет 6%, а при объекте доходы минус расходы — варьируется с 15 до 5%. Таким образом, если с разницы между доходами и расходами «упрощенец» будет платить налог по ставке 5%, поступление доходов целесообразно отсрочить до будущего года. Во всех остальных случаях крупные доходы выгоднее включить в налоговую базу до конца текущего года.

. доходы минус расходы на доходы

В данном случае все наоборот. В 2010 году расходы учитывать можно, а в 2011 году (после смены объекта налогообложения) уже нет, так как налоговая база будет рассчитываться только на основании полученных доходов. Вывод: осуществить и оплатить расходы, а также выполнить все прочие условия, необходимые для их признания при УСН, лучше в 2010 году. Рекомендуем обратить особое внимание на приобретенные основные средства. Если их не оплатить и не ввести в эксплуатацию в 2010 году, их стоимость для налогообложения пропадет.

Отметим, что несписанная остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН, учитываться также не будет

Еще раз уточним: при планировании подобных операций не стоит забывать о минимальном налоге, то есть перед осуществлением расходов стоит проверить, не приведут ли будущие траты к необходимости перечислять минимальный налог.

И последний момент. Отложить на следующий год доходы выгоднее тем налогоплательщикам, которые в 2010 году уплачивают налог с разницы между доходами и расходами по ставке, превышающей 6%.

Еще раз уточним: при планировании подобных операций не стоит забывать о минимальном налоге, то есть перед осуществлением расходов стоит проверить, не приведут ли будущие траты к необходимости перечислять минимальный налог.

Переходные положения

Говоря об изменении объекта налогообложения, нельзя забывать и о переходных положениях, которые регулируются ст. 346.17 и 346.25 НК РФ. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы минус расходы»:

  • расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения «доходы», при исчислении налоговой базы не учитываются
  • на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», не определяется

Соответственно, при переходе с объекта налогообложения «доходы минус расходы» на «доходы» расходы, относящиеся к предыдущему налоговому периоду, при применении объекта налогообложения «доходы» не учитываются.

Как правило, определяющими факторами при выборе объекта налогообложения при УСНО являются осуществляемый вид деятельности и конкретные виды расходов, которые имеют место. В зависимости от этого, а также от регионального законодательства, которое может вводить дифференцированные налоговые ставки при УСНО, может быть выбран как объект налогообложения «доходы», так и «доходы минус расходы».

«Упрощенцы» вправе изменять объект налогообложения с начала налогового периода. Соответственно, чтобы применять новый объект налогообложения с 2018 года, надо уведомить о своем решении налоговый орган до 31 декабря 2017 года. Если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление об изменении объекта налогообложения в установленный п. 2 ст. 346.14 НК РФ срок, то он вправе применять выбранный объект налогообложения с начала года, следующего за годом направления указанного уведомления.

Говоря об изменении объекта налогообложения, нельзя забывать и о переходных положениях, которые регулируются ст. 346.17 и 346.25 НК РФ. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы минус расходы»:

Расходы

При переходе с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде «доходов», при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Так, не получится учесть зарплату, начисленную в периоде применения объекта «доходы» (к примеру, за декабрь 2014 г.), но выплаченную при объекте «доходы минус расходы» (в январе 2015 г.). На это указал Минфин России в письмах от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949, от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121.

Между тем ситуация с материальными расходами вызывает больший оптимизм. Финансисты в письме от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949 напомнили, что согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ «упрощенцы» материальные расходы учитывают в составе расходов в момент погашения задолженности. При этом оплаченные сырье и материалы должны быть оприходованы на складе налогоплательщика. Поэтому расходы по приобретению сырья и материалов, оприходованные на УСН (объект – «доходы») и оплаченные позднее на объекте «доходы минус расходы», могут быть учтены при ­исчислении базы по «упрощенке» на объекте «доходы минус расходы».

Если же говорить о товарах, то исходя из подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывают в составе расходов по мере их реализации. На основании этого Минфин России в письме от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778 высказался о возможности учета расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных при применении УСН с объектом «доходы» и реализованных на УСН с объектом «доходы минус расходы».

При смене объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом в виде «доходов», не определяют (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Хочу поменять систему налогообложения

Если решили поменять систему налогообложения, эта статья для вас. Бухгалтеры рассказывают, какие заявления и в какие сроки оформить, чтобы не ошибиться. В статье — примеры для упрощенки, патента и вмененки.

Теперь посчитаем налог на упрощенке 15%. Налог — это разница между доходами и расходами, которую надо умножить на пятнадцать процентов. Получается, магазин платит 4500 рублей и сокращает налог почти в полтора раза.

Списание МПЗ

В момент смены объекта налогообложения у субъекта «упрощенки» на учете могут находиться материалы, товары, а также иные материально-производственные запасы.

При объекте «доходы минус расходы» в силу пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ материальные затраты учитываются при одновременном выполнении двух условий: оприходования ценностей и погашения задолженности за них перед поставщиком.

Следовательно, стоимость материалов, приобретенных (оприходованных) турфирмой при применении объекта «доходы», может быть учтена после перехода на объект «доходы минус расходы», если материалы оплачены после смены объекта налогообложения. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 7 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/257.

Если же материалы оплачены в период использования «доходного» спецрежима, а списаны после смены объекта налогообложения, то стоимость этих материалов нельзя включать в расходы ( письмо Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-11-04/2/146).

Из разъяснений контролирующих органов следует, что запрет, установленный пунктом 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, распространяется на объекты, в отношении которых все перечисленные выше условия были выполнены в период применения объекта «доходы».

Может ли поменять объект налогообложения бизнесмен, который только зарегистрировался и сразу перешел на УСН

Если вы зарегистрировались в качестве индивидуального предпринимателя недавно, у вас тоже есть право перейти на “упрощенку”. Причем с даты постановки на учет в качестве предпринимателя (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для этого вы должны уведомить о своем желании сотрудников налоговой инспекции не позднее 30 календарных дней с момента регистрации. Уведомление тоже подавайте по форме N 26.2-1. Но, заполняя его, будьте внимательнее с выбором объекта налогообложения – доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Ведь после подачи уведомления о переходе на “упрощенку” сменить объект вы сможете только с начала следующего календарного года.

Дело в том, что, после того как вы уведомите ИФНС о своем желании применять “упрощенку”, они переведут вас на этот спецрежим с даты постановки на налоговый учет. А объект налогообложения можно сменить либо с начала налогового периода, которым является календарный год (п. 2 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.19 НК РФ), либо еще до начала применения “упрощенного” спецрежима (Письмо Минфина России от 16.01.2015 N 03-11-06/2/813). Вы же, подавая уведомление о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с момента регистрации, переводитесь на этот спецрежим как бы задним числом. Поэтому возможности сменить объект до конца этого года у вас не будет.

Следует отметить, что арбитражная практика по спорам из-за уплаты “упрощенного” налога не по тому объекту, который был указан в уведомлении о переходе на УСН, складывается в основном не в пользу налогоплательщиков. На сегодняшний день мы нашли лишь одно решение, в котором арбитры встали на сторону плательщика. Поэтому рекомендуем вам соблюдать установленную процедуру и сроки смены объекта налогообложения по “упрощенке”. Это поможет минимизировать претензии со стороны контролеров. Анализ решений судов мы привели в таблице на с. 27 – 28.

Как сменить объект налогообложения при УСН в 2018 году

Предприятию, работающему на УСН, смена объекта налогообложения, в 2018 году оформленная по всем правилам, естественно при экономической обоснованности процедуры, может принести положительные результаты.
Особенности УСН позволяют владельцу совершать такой вариант оптимизации, как менять объект УСН, если того требует экономическая ситуация на рынке.
Смена объекта налогообложения на УСН в 2018 году вправе быть осуществлена в виде подачи уведомления в инспекцию предпринимателем ежегодно до 30 декабря. Руководитель предприятия, предварительно уведомив инспекцию своего района, о том, какой объект налогообложения он определил для налогообложения с 1 января будущего года, вправе поменять объект налогообложения при УСН. 2018 год не принес никаких изменений в законодательстве по регламенту процедуры «смена налогообложения при УСН»: сначала предприниматель отправляет в налоговую уведомление, затем вносит соответствующие изменения в учетную политику компании, указывая, какой объект он будет использовать для налогообложения.
Заявление о смене объекта налогообложения по УСН в 2018 году в инспекцию руководитель предприятия на УСН составляет по утвержденной форме или в произвольном виде и отправляет его в налоговые органы в электронном виде. Важно не опоздать до 30 декабря, чтобы в будущем году воспользоваться результатами совершенных изменений с 1 января.
Примечательно, что сменить объект налогообложения УСН в 2018 году не удастся в течение налогового периода, замену можно провести только с начала нового года.
Ответа на уведомление на изменение объекта налогообложения при УСН в 2018 году, как и раньше, налоговая инспекция предоставлять не обязана. Предпринимателю не стоит ожидать какого-либо ответа от инспекторов, подтверждающего разрешение перейти на выбранную систему налогообложения.

Какой вариант выбрать для применения на предприятии?
Для того, чтобы определить, какой объект наиболее предпочтителен для предприятия, рассмотрим на примере формулы.
Эта формула позволяет рассчитать, какие расходы «приравнивают» суммы налогов каждого варианта.

Порядок перехода на ОСН

Чтобы перейти на ОСН добровольно, необходимо подать в налоговую заявление об отказе от спецрежима:

Переход с УСН на ОСН – уведомление по форме № 26.2-3 до 15 января года, в котором будете применять ОСН.
Переход с ЕНВД на ОСН – заявление по форме № ЕНВД-3 (для ИП – форма № ЕНВД-4) не позднее пяти рабочих дней с 1 января года, в котором вы начнете применять ОСН.
Переход с ЕСХН на ОСН – уведомление по форме № 26.1-3, не позднее 15 января года, в котором вы будете применять ОСН.

Обязательный переход в течение года с УСН, ЕНВД и ЕСХН на ОСНО происходит в случае, если были нарушены условия, необходимые для применения этих спецрежимов. Например, был превышен доход или численность сотрудников, увеличилась остаточная стоимость основных средств. Начиная с первого месяца квартала, в котором это произошло, организация считается применяющей ОСН.

Перейти на УСН можно только с начала нового года. Для этого не позднее 31 декабря подайте в ИФНС уведомление о переходе на УСН через личный кабинет или лично. Ждать от ИФНС разрешения на применение УСН не нужно.

Пример

В 2008 году организация применяла «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы». А с 1 января 2009 года она перешла на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В этом случае суммы зарплаты, начисленные работникам за декабрь 2008 года, но выплаченные в 2009 году, не будут включаться в расходы.

Алогичное мнение выражено в письме Минфина России от 22 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/75.

Чтобы признать стоимость сырья и материалов в расходах мало их оплатить, нужно еще списать это имущество в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Предприниматель хочет поменять свой объект налогообложения по УСН (Зоркина Е.)

Дата размещения статьи: 01.12.2015

Что предпринять? Если вы уже работаете на “упрощенке”, а с нового года хотите поменять объект налогообложения, подайте налоговикам уведомление по форме N 26.2-6. Срок – до 31 декабря. А если вы только переходите на УСН со следующего года, но уже подали заявление с выбранным объектом налогообложения, а теперь решили его сменить, подайте новую форму N 26.2-1 не позднее 31 декабря. И укажите в ней новый объект налогообложения. Приложите к новой форме N 26.2-1 пояснение с просьбой аннулировать первое уведомление с неправильным объектом.

К выбору объекта налогообложения по УСН следует подойти внимательно. В одном бизнесе может быть выгоднее платить 6% с доходов, а расходы не учитывать вовсе. В другом – платить налог с разницы между доходами и расходами. Но тут ставка налога будет уже 15%, если только регион не установил более низкие тарифы.

Каждый налогоплательщик решает самостоятельно, как он будет считать “упрощенный” налог, и указывает свой выбор объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения. Напомним, уведомление в налоговую инспекцию нужно подавать по форме N 26.2-1, которая утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Представить этот документ налоговикам вы должны не позднее 31 декабря года, предшествующего году начала применения “упрощенки”. А сменить объект можно только с начала календарного года. Поэтому сейчас самое время подумать и взвесить все “за” и “против”. Возможно, по вашему виду бизнеса для другого объекта налогообложения в вашем регионе действуют более выгодные ставки (информацию об этом смотрите во врезке ниже).

Примечание. Как узнать, может ли бизнесмен применять пониженную ставку “упрощенного” налога

Право устанавливать пониженные ставки единого налога по УСН предоставлено субъектам РФ (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Соответственно, чтобы узнать, вправе ли вы платить “упрощенный” налог в меньшем размере, вам нужно заглянуть в региональный закон об УСН. Наши коллеги из редакции журнала “Упрощенка” собрали законы по УСН всех субъектов РФ в специальную таблицу, с которой вы можете ознакомиться на сайте журнала 26-2.ru. Для этого вам нужно просто на нем зарегистрироваться. Далее наберите в поисковой строке фразу “пониженные ставки”. В результатах поиска нужный вам материал будет первой строкой. Перейдите по ссылке, и на экране появится таблица с реквизитами региональных законов по УСН и ставками налога. Причем реквизиты законов – это ссылки. Нажав на них, вы сможете прочитать интересующий вас закон и при необходимости скачать себе на компьютер или распечатать.

Заметим также, что, если в вашем регионе такой закон не принят, значит, пониженных ставок по УСН для вас нет. И платить “упрощенный” налог вам следует по максимальным ставкам – 6% с доходов или 15% с разницы между доходами и расходами.

Далее мы расскажем, как поменять объект налогообложения по упрощенной системе, если вы сочтете это целесообразным.

Как сменить объект налогообложения бизнесмену, который уже применяет УСН

Если вы уже применяете “упрощенку”, можете менять объект налогообложения ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Но только с начала следующего календарного года. Для этого подайте в свою ИФНС уведомление о смене объекта налогообложения. Заметим, что подать его вы вправе в произвольном виде. Или можете использовать форму N 26.2-6, рекомендованную чиновниками ФНС России (Приказ от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@).

Примечание. Посмотреть заполненный образец уведомления о смене объекта налогообложения вы можете на сайте электронного журнала “Бухгалтерия ИП” e.indpred.ru в разделе “Формы”.

Обратите внимание: подать в ИФНС уведомление о смене объекта вы должны до 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Учтите, что 31 декабря в срок не входит. Поэтому, если вы планируете сменить объект налогообложения УСН с 1 января 2016 г., уведомите об этом ИФНС до 30 декабря 2015 г. включительно. Внимательно отнеситесь к срокам. Иначе сменить объект по упрощенной системе вы не сможете еще как минимум год.

Может ли поменять объект налогообложения бизнесмен, который только зарегистрировался и сразу перешел на УСН

Если вы зарегистрировались в качестве индивидуального предпринимателя недавно, у вас тоже есть право перейти на “упрощенку”. Причем с даты постановки на учет в качестве предпринимателя (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для этого вы должны уведомить о своем желании сотрудников налоговой инспекции не позднее 30 календарных дней с момента регистрации. Уведомление тоже подавайте по форме N 26.2-1. Но, заполняя его, будьте внимательнее с выбором объекта налогообложения – доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Ведь после подачи уведомления о переходе на “упрощенку” сменить объект вы сможете только с начала следующего календарного года.

Дело в том, что, после того как вы уведомите ИФНС о своем желании применять “упрощенку”, они переведут вас на этот спецрежим с даты постановки на налоговый учет. А объект налогообложения можно сменить либо с начала налогового периода, которым является календарный год (п. 2 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.19 НК РФ), либо еще до начала применения “упрощенного” спецрежима (Письмо Минфина России от 16.01.2015 N 03-11-06/2/813). Вы же, подавая уведомление о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с момента регистрации, переводитесь на этот спецрежим как бы задним числом. Поэтому возможности сменить объект до конца этого года у вас не будет.

Как поменять объект налогообложения коммерсанту, который переходит на УСН со следующего года

Если вы только планируете применять упрощенный налоговый режим со следующего года, то по факту никакого объекта налогообложения у вас еще нет. Однако это не значит, что вы не можете исправить ошибку, которую допустили при выборе объекта налогообложения, подавая уведомление о переходе на УСН. На это указали сотрудники Минфина России в своем Письме от 16.01.2015 N 03-11-06/2/813.

Другими словами, даже если после подачи уведомления о переходе на “упрощенку” вы поняли, что выбрали для себя неправильный объект налогообложения, вы еще можете его сменить. Но учтите, сделать это нужно успеть также не позднее 31 декабря года, предшествующего началу применения “упрощенки”.

Заполните новое уведомление по форме N 26.2-1. Все данные в нем будут теми же, что и в прежнем заявлении, кроме объекта налогообложения. На этот раз укажите правильный для себя объект. Кроме того, составьте письмо об аннулировании предыдущего уведомления. Оно поможет налоговикам не запутаться в ваших документах. Какой-либо утвержденной формы такого письма нет. Поэтому составьте его в произвольном виде.

Что будет, если предприниматель сменит объект, а налоговиков об этом не уведомит

Рассчитывать единый налог по УСН вы должны в соответствии с тем объектом налогообложения, который указали в уведомлении о переходе на УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Просто взять и сменить у себя в учете объект – доходы на объект – доходы минус расходы или наоборот вы не вправе. Как мы уже отметили выше, вы можете сделать это в строго определенные сроки. Кроме того, о смене объекта вы обязаны сообщить в ИФНС. В противном случае налоговики пересчитают вам “упрощенный” налог исходя из того объекта, который вы указали в уведомлении при переходе на УСН. Если сумма налога окажется выше, чем вы заплатили, чиновники доначислят вам недостающую разницу, а также смогут начислить вам штраф и пени (ст. ст. 122 и 75 НК РФ). И даже если получится, что доплачивать налог не надо, вас могут оштрафовать по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Минимальная сумма штрафа – 10 000 руб.

Следует отметить, что арбитражная практика по спорам из-за уплаты “упрощенного” налога не по тому объекту, который был указан в уведомлении о переходе на УСН, складывается в основном не в пользу налогоплательщиков. На сегодняшний день мы нашли лишь одно решение, в котором арбитры встали на сторону плательщика. Поэтому рекомендуем вам соблюдать установленную процедуру и сроки смены объекта налогообложения по “упрощенке”. Это поможет минимизировать претензии со стороны контролеров. Анализ решений судов мы привели в таблице на с. 27 – 28.

Позиция судей в спорах по поводу использования не того объекта налогообложения по УСН

Суть спора и реквизиты судебного решения

Судебная практика не в пользу налогоплательщика

Плательщик не уведомил ИФНС о смене объекта налогообложения. А по факту подал декларацию с новым объектом (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2012 по делу N А31-3888/2011).

Доначислено налога – 723 979 руб.

Налоговики доначислили плательщику единый налог по УСН за 2009 г. по объекту “доходы”, поскольку именно этот объект был выбран при подаче заявления на “упрощенку”. Налогоплательщик обратился в суд. По его мнению, редакция гл. 26.2 НК РФ, действовавшая в том периоде, не предусматривала обязанности подавать в ИФНС уведомление о смене объекта налогообложения. Плательщик указал на то, что фактически уведомил налоговиков о смене объекта путем подачи налоговой декларации за 2009 г., в которой рассчитал единый налог по УСН с разницы между доходами и расходами.

Судьи налогоплательщика не поддержали. По их мнению, о смене избранного объекта налогообложения он обязан был уведомить налоговиков до 20 декабря 2008 г. (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ в редакции от 25.11.2009)

Коммерсант уведомил налоговиков о смене объекта налогообложения. Но в декларации рассчитал налог по старому объекту. А какого-либо письма об аннуляции своего уведомления не представил (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2013 по делу N А05-16718/2012).

Доначислено налога – 184 159 руб., начислены штраф в размере 30 059,20 руб. и пени – 7039,89 руб.

Предприниматель подал заявление о смене объекта налогообложения с 2011 г. на объект – доходы. А в начале 2012 г. представил декларацию по УСН, где рассчитал единый налог с разницы между доходами и расходами. Никакого письма об аннулировании своего заявления о смене объекта коммерсант в ИФНС не подавал. Поэтому налоговики посчитали, что в 2011 г. бизнесмен обязан считать “упрощенный” налог с доходов.

Арбитры встали на сторону ИФНС. По их мнению, выбор объекта налогообложения делает налогоплательщик. Но для этого он должен указать его в своем заявлении.

То есть применение того или иного объекта налогообложения носит заявительный (уведомительный) добровольный характер. Какое-либо решение ИФНС в данном случае не принимает. Налоговики не вправе разрешить или запретить коммерсанту изменять объект налогообложения. В рассматриваемом деле бизнесмен подал соответствующее заявление о смене объекта с 2011 г. на объект – доходы. Какого-либо заявления об аннуляции этого заявления коммерсант не представил. Поэтому судьи подтвердили, что считать единый налог по УСН за 2011 г. он должен был с объекта “доходы”

Положительная судебная практика для “упрощенца”

Налогоплательщик не уведомил ИФНС о смене объекта налогообложения. Но сразу начал считать налог по другому объекту, то есть изменил его еще до того, как заплатил первый авансовый платеж (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.08.2014 по делу N А70-13632/2013).

Суд отменил доначисление налога за два года в сумме 3 103 953 руб., начисление штрафа в сумме 246 267,80 руб. и пеней – 140 649,97 руб.

В настоящий момент это единственное судебное решение, где судьи встали на сторону налогоплательщика. Компания подала заявление о переходе на УСН с объектом “доходы” с момента постановки на учет в 2011 г. Но по факту за 2011 и 2012 гг. представила декларации, где “упрощенный” налог рассчитала с объекта “доходы минус расходы”. Налоговики сочли изменение объекта без соответствующего уведомления неправомерным и доначислили фирме единый налог по УСН по ставке 6%, а также начислили пени и штраф. Организация обратилась в суд, указав на то, что допустила ошибку в выборе объекта налогообложения при заполнении уведомления о переходе на УСН. Арбитры пришли к выводу, что компания была вправе считать налог по УСН с разницы между доходами и расходами по следующим обстоятельствам:

– в этой ситуации источником информации об объекте налогообложения была прежде всего налоговая декларация, представляемая фирмой;

– до подачи в ИФНС заявления о переходе на УСН и деклараций по этому налогу компания не применяла иной объект налогообложения. Судьи указали на то, что фактически фирма с момента создания считала единый налог по УСН с разницы между доходами и расходами. А в заявлении о переходе на УСН допустила ошибку;

– налоговики и дальше принимали от фирмы декларации по УСН, несмотря на то что знали о допущенной неточности в заявлении при выборе объекта. То есть, по мнению судей, формально подошли к проведению проверки и не уведомили компанию об ошибке

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Доначислено налога – 184 159 руб., начислены штраф в размере 30 059,20 руб. и пени – 7039,89 руб.

Объект налогообложения при УСНО: менять или не менять

Упрощенная система налогообложения по-своему уникальна. Во-первых, налогоплательщик может самостоятельно выбрать наиболее подходящий объект для исчисления налогов («доходы» или «доходы минус расходы»). Во-вторых, он имеет право изменить данный объект, если изменились условия и параметры хозяйственной деятельности, уведомив об этом налоговую инспекцию.

Принимая решение о смене объекта, нужно учитывать нормы действующего налогового законодательства:

  • уведомление об изменении объекта налогообложения следует подавать перед началом нового отчетного года;
  • вернуться к ранее действующему объекту в течение налогового периода невозможно.

Отсюда понятно, что необходим предварительный экономический расчет, который подтвердил бы выгодность изменения объекта налогообложения. Какие параметры использовать для расчета и как его провести, рассмотрим в данной статье.

  • уведомление об изменении объекта налогообложения следует подавать перед началом нового отчетного года;
  • вернуться к ранее действующему объекту в течение налогового периода невозможно.
Читайте также:  Ребенок без попечения родителей
Добавить комментарий